会计证《财经法规》第三章知识点：税收征管

　　(二)变更登记

　　变更登记：是指纳税人在办理税务登记后，原登记内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。

　　1、变更税务登记的范围及时间要求。

　　(1)适用范围

　　发生下列情形应当办理变更税务登记：

　　发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点、改变生产经营或经营方式、增减注册资金、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权权属以及改变其他税务登记内容的。

　　(2)时间要求

　　应当自办理变更登记之日起30日内或者应当自发生变化之日起30日内。

　　2.变更税务登记的程序、方法

　　(1)申请

　　(2)提供相关证件、资料

　　(3)税务登记变更表的内容

　　(4)受理

　　(5)审核

　　(6)发证

　　(三)停业、复业登记：只适用于个体工商户

　　停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。

　　从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额征收方式的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。

　　⑴纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。

　　(2)复业登记

　　纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停、复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。

　　(3)延长停业登记

　　纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停、复业报告书》。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。

　　(四)注销登记

　　注销税务登记是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，向原登记税务机关申请办理的登记。

　　1、注销税务登记的适用范围及时间要求

　　适用范围：解散、因改组、分级、合并等原因而被撤销，破产，改变原主管税务机关的，吊销营业执照等

　　时间要求：一般都是15日，除非迁址

　　①纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记;

　　②按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

　　③从事生产经营的纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

　　④纳税人被工商机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起 15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

　　2、注销税务登记的程序方法

　　领取并填写《注销税务登记申请审批表》―提供有关证件、资料―受理―核实

　　(五)外出经营报验登记

　　从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当向所在地税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，《外出经营活动税收管理证明》实行一地一证原则，即纳税人每到一县(市)都要开具一份《外出经营活动税收管理证明》。

　　纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申请表》，按规定结清税款、缴销未使用完的发票。

　　(六)纳税人税种登记

　　税务机关根据《纳税人税种登记表》所填写的项目，自受理之日起3日内进行税种登记。

　　(七)扣缴义务人扣缴税款登记

　　已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不单独发放扣缴税款登记证件;

　　对于没有办理税务登记的扣缴义务人，也应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关核发扣缴税款登记证件。

　　二、发票开具与管理

　　(一)发票的种类

　　1.增值税专用发票。

　　增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。

　　一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票:

　　一是购买方未提供其增值税一般纳税人资格证明

　　二是销售免税项目货物

　　三是其他按规定不准抵扣的货物或者劳务。

　　增值税专用发票有下列情形之一的，不得作为抵扣凭证：

　　一是仅取得发票联或抵扣联;

　　二是认证不符，密文有误

　　三是属于虚开的发票

　　四是未按规定开具的发票。

　　2.普通发票。

　　普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，

　　增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

　　普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等;后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。

　　3.专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

　　专业发票是一种特殊种类的发票，它属于发票的管理范围，但经有关部门批准后，由主管部门自定式样，自行印制、发放和管理，自行负责，这是专业发票的特征，也是与其他发票的区别之处。

　　(二)发票的开具要求

　　销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票;收购单位和扣缴义务人支付款项时，由付款方向收款方开具发票。在开具发票时要遵守下面的规定：

　　1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。

　　2.开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

　　3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。

　　4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。

　　5.开具发票时限、地点应符合规定。发票的开票时限和地点是记载购销商品、提供或接受劳务等业务实际发生的时间，必须准确，不能混淆销售或劳务时间，不得提前或错后。

　　6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准，不得拆本使用发票;不得自行扩大专业发票使用范围。

　　三、纳税申报

　　纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。

　　(一)直接申报，即上门申报。是指纳税人直接到税务机关办理纳税申报。是一种传统申报方式。

　　(二)邮寄申报。是指纳税人将纳税申报表及有关纳税资料以邮寄的方式送达税务机关。邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。

　　(三)数据电文申报。又称电子申报，是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换或网络传输等电子方式等形式办理的纳税申报。纳税人的网上申报就是数据电文申报方式的一种形式。

　　(四)简易申报。实行定期定额征收的纳税人可以实行简易申报(按期纳税即视为申报)、简并征期(将若干个纳税期的税款集中在一个纳税期缴纳)的申报方式。

　　(五)其他方式

　　四、税款征收(重点)

　　税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法。

　　(一)查账征收

　　查账征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补。这种税款征收方式主要是对已建立会计账册并且会计记录完整的单位采用。

　　(二)查定征收

　　查定征收是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。这种税款征收方式主要是对生产经营规模较小，账册不健全，财务管理和会计核算水平较低，产品零星，税源分散的纳税人。

　　(三)查验征收

　　查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税凭证、查验证或盖查验戳，从而据以征税的税款征收方式。这种税款征收方式适用于某些零星、分散的高税率工业产品，通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税的一种方法。

　　(四)定期定额征收

　　定期定额征收是指税务机关按照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时间内的应纳税经营额以及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。这种税款征收方式适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核，县级以上税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。

　　(五)代扣代缴

　　代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分散的税源实行源泉控制。

　　(六)代收代缴

　　代收代缴是指负有代收代缴义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。

　　(七)委托代征

　　委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。

　　(八)其他征收方式

　　如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。

　　五、税务代理

　　(一)税务代理的概念

　　是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为总称。

　　(二)税务代理的特点

　　1.中介性。。

　　2.法定性

　　3.自愿性。

　　4.公正性

　　(三)税务代理的法定业务范围

　　纳税人、扣缴义务人可以将下列涉税业务委托税务代理人办理：

　　(1) 税务登记、变更税务登记和注销税务登记;

　　(2) 办理纳税、退税和减免税申报

　　(3) 建账建制，办理账务

　　(4)办理除增值税专用发票外的发票领购手续;

　　(5)纳税申报和扣缴税款报告

　　(6)制作涉税文书

　　(7)开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务

　　(8)税务行政复议手续

　　(9)审查纳税情况

　　(10)办理增值税一般纳税人资格认定申请

　　(11)利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票

　　(12)国家税务总局规定的其他业务。

　　六、税收检查及法律责任

　　(一)税收检查

　　1.税收保全措施。税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

　　(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;

　　(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产是指纳税人房地产、现金、有价证券等不动产和动产。

　　纳税人在规定期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施;限期仍未缴纳税款的，经县以上税务局局长批准，税务机关可以采取税收强制执行。

　　2.税收强制执行

　　税务机关可以采取下列强制执行措施：

　　(1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。

　　(2)依法拍卖变卖所扣押、查封的商品货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

　　(二)法律责任

　　根据程度不同，分为行政责任和刑事责任。

　　1.税务违法行政处罚(重点掌握)

　　(1)责令限期改正或称警告。针对犯有轻微违反税法行为的当事人的书面告诫

　　(2)罚款。是指税务机关强迫违反税法的当事人在一定期限内向国家缴纳一定数额的金钱的制裁措施，是运用最多的一种处罚形式。

　　(3)没收财产。

　　(4)收缴未用发票和暂停供应发票

　　(5)停止出口退税权

　　2.税务违法刑事处罚

　　是司法机关对于违反税法并构成犯罪的税收法律关系主体按照刑法的规定实施的刑事制裁。这是最为严厉的一种税收法律责任形式。

　　3.税务行政复议

　　税务行政复议的受案范围仅限于税务机关做出的税务具体行政行为。税务具体行政行为是指税务机关及其工作人员在税务行政管理活动中行驶行政职权，针对特定的公民、法人或者其他组织，就特定的具体事项，作出的有关该公民、法人或者其他组织权利、义务的单方行为。