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第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
1、定义:资产负债表是反映企业某一特定日期(月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容,是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为理论根据。
2、意义(作用):
通过编制资产负债表,
①、可以反映企业资产的构成及其状况;
②、可以反映企业某一日期的负债总额及其结构;
③、可以反映企业所有者权益的情况。
④、通过资产负债表,可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况,分析企业的债务偿还能力,从而为未来的经济决策提供参考信息。
二、资产负债表的格式
包括表头、表身、和表尾三部分。其中:表身部分是报表的核心
资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。
表8-1 资产负债表(报告式)
编制单位: 年 月 日 单位:元
项 目 |
期末余额 |
年初余额 |
资产 |
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|
流动资产 |
|
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非流动资产 |
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资产合计 |
|
|
负债 |
|
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流动负债 |
|
|
非流动负债 |
|
|
负债合计 |
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|
所有者权益 |
|
|
实收资本 |
|
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盈余公积 |
|
|
未分配利润 |
|
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所有者权益合计 |
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|
账户式资产负债表分为左右两方,左方为资产项目,按照资产流动性大小排列;右方为负债和所有者权益项目,一般按照求偿权顺序排列。
我国企业的资产负债表采用账户式结构,具体格式如表8-2。
表8-2 资产负债表
编制单位:_____ ___年___月___日 单位:元
资产 |
期末余额 |
年初余额 |
负债和所有者权益(或股东权益) |
期末余额 |
年初余额 |
流动资产: |
|
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流动负债: |
|
|
货币资金 |
|
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短期借款 |
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|
交易性金融资产 |
|
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交易性金融负债 |
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|
应收票据 |
|
|
应付票据 |
|
|
应收账款 |
|
|
应付账款 |
|
|
预付账款 |
|
|
预收账款 |
|
|
应收利息 |
|
|
应付职工薪酬 |
|
|
应收股利 |
|
|
应交税费 |
|
|
其它应收款 |
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|
应付利息 |
|
|
存货 |
|
|
应付股利 |
|
|
一年内到期的非流动资产 |
|
|
其他应付款 |
|
|
其他流动资产 |
|
|
一年内到期的非流动负债 |
|
|
流动资产合计 |
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|
其他流动负债 |
|
|
非流动资产 |
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|
流动负债合计 |
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可供出售金融资产 |
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非流动负债: |
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持有至到期投资 |
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|
长期借款 |
|
|
长期应收款 |
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|
应付债券 |
|
|
长期股权投资 |
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|
长期应付款 |
|
|
投资性房地产 |
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|
专项应付款 |
|
|
固定资产 |
|
|
预计负债 |
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|
在建工程 |
|
|
递延所得税负债 |
|
|
工程物资 |
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|
其他非流动负债 |
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|
固定资产清理 |
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|
非流动负债合计 |
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|
生产性生物资产 |
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|
负债合计 |
|
|
油气资产 |
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|
所有者权益(或股东权益) |
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|
无形资产 |
|
|
实收资本(或股本) |
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|
开发支出 |
|
|
资本公积 |
|
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商誉 |
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减:库存股 |
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|
长期待摊费用 |
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盈余公积 |
|
|
递延所得税资产 |
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|
未分配利润 |
|
|
其他非流动资产 |
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所有者权益(股东权益)合计 |
|
|
非流动资产合计 |
|
|
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|
|
资产总计 |
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负债和所有者权益总计 |
|
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【补充例题】
3、单选:资产负债表中,不单独列示在所有者权益项目中的是( )
A.实收资本 B.资本公积
C.盈余公积 D.本年利润
【答案】 D
三、资产负债表的编制
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏各项目的数字,应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列示的数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法:
1.根据总账科目余额直接填列。资产负债表中的部分项目,可根据总账科目的期末余额直接填列。如:“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应收股利”等项目。
2.根据总账科目余额计算填列。有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列,如:“货币资金”项目,就是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目期末余额的合计数填列的。
【例8―1】某企业2008年12月31日结账后,“库存现金”科目余额为30 000元,“银行存款”科目的余额为4 000 000元,“其他货币资金”科目余额为500 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目应填列的金额为:
30 000+4 000 000+500 000=4 530 000(元)
3.根据明细科目余额分析填列。如“应付账款、预付账款”和“应收账款、预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中,当预付与预收业务不多时,可以不设“预付账款”和“预收账款”科目,而将预付和预收的款项分别记入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列,而应分各个明细科目具体分析填列。
应收账款收多了变成了预收账款(带“收”的一对)
应付账款付多了变成了预付账款(带“付”的一对)
【例8―2】某企业2008年12月31日结账后,有关科目所属明细科目的余额如表8―3所示:
表8―3 应收账款等所属明细科目余额表 单位:元
科目名称 |
明细科目 |
借方余额 |
贷方余额 |
应收账款 |
-A公司 |
1 600 000 |
|
-B公司 |
|
200 000 | |
预付账款 |
-C公司 |
800 000 |
|
-D公司 |
|
60 000 | |
应付账款 |
-E公司 |
400 000 |
|
―F公司 |
|
1 800 000 | |
预收账款 |
-G公司 |
600 000 |
|
-H公司 |
|
1 400 000 |
则该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:
(1)“应收账款”项目金额为:1 600 000+600 000=2 200 000(元)
(资产类)
(2)“预付账款”项目金额为:800 000+400 000=1 200 000(元)
(资产类)
(3)“应付账款”项目金额为:1 800 000+60 000=1 860 000(元)
(负债类)
(4)“预收账款”项目金额为:1 400 000+200 000=1 600 000(元)
(负债类)
需要注意的是,“应收账款”项目的填列除了按照上述方法分析计算外,还应当考虑其备抵账户“坏账准备”科目的期末余额。
4.根据总账科目和明细科目余额分析填列。如:“长期借款”项目,就是根据“长期借款”的期末余额减去即将在一年内到期的长期借款金额后填列,而一年内到期的长期借款,填列到“一年内到期的非流动负债”项目(流动负债)。
根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
如资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”,等项目,应当根据“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目的余额后的净额填列。
“固定资产”项目,则要根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的余额后的净额填列;
还有“无形资产”项目,就是根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的净额填列。
【例8―3】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计4 500 000元,针对应收账款计提的坏账准备为50 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额为:
4 500 000―50 000=4 450 000(元)
【例8―4】某企业2008年12月31日结账后,“固定资产”科目的余额为1 000 000元,“累计折旧”科目的余额为90 000元。“固定资产减值准备”科目的余额为110 000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为:
1 000 000―90 000―110 000=800 000(元)
6.综合运用以上方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目,就是根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工材料”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”和“材料成本差异”(若“材料成本差异”科目为贷方余额则减去)等科目相加后减去“存货跌价准备”科目贷方余额。
【例8―5】某企业采用计划成本核算原材料,2008年12月31日结账后有关科目的余额为:
“材料采购”科目余额为140 000元(借方),“原材料”科目余额为2 400 000元(借方),“库存商品”科目余额为1 600 000元(借方),“生产成本”科目的余额为600 000元(借方),“材料成本差异”科目余额为120 000元(贷方),“存货跌价准备”科目的余额为 210 000元(贷方)。
则2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为:
140 000+2 400 000+1 600 000+600 000―120 000―210 000=4 410 000(元)
7、资产负债表附注的内容,根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列
结论:(1)可以计提坏账准备有:应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利和其他应收款
(2)资产负债表中可以以负号填列的项目有固定资产清理、应交税费、未分配利润等
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