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会计证《会计基础》知识点:财务会计报告第二节

|0·2012-09-06 09:47:57浏览0 收藏0

  第二节 资产负债表

  一、资产负债表的概念和意义

  1、定义:资产负债表是反映企业某一特定日期(月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容,是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为理论根据。

  2、意义(作用):

  通过编制资产负债表,

  ①、可以反映企业资产的构成及其状况;

  ②、可以反映企业某一日期的负债总额及其结构;

  ③、可以反映企业所有者权益的情况。

  ④、通过资产负债表,可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况,分析企业的债务偿还能力,从而为未来的经济决策提供参考信息。

  二、资产负债表的格式

  包括表头、表身、和表尾三部分。其中:表身部分是报表的核心

  资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。

  表8-1          资产负债表(报告式)

  编制单位:         年 月 日          单位:元

项 目
期末余额
年初余额
资产
 
 
  流动资产
 
 
  非流动资产
 
 
  资产合计        
 
 
负债
 
 
  流动负债
 
 
  非流动负债
 
 
  负债合计        
 
 
所有者权益
 
 
  实收资本
 
 
  盈余公积
 
 
  未分配利润
 
 
  所有者权益合计      
 
 

  账户式资产负债表分为左右两方,左方为资产项目,按照资产流动性大小排列;右方为负债和所有者权益项目,一般按照求偿权顺序排列。

  我国企业的资产负债表采用账户式结构,具体格式如表8-2。

  表8-2             资产负债表

  编制单位:_____      ___年___月___日        单位:元

资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益(或股东权益)
期末余额
年初余额
流动资产:
 
 
流动负债:
 
 
 货币资金
 
 
 短期借款
 
 
 交易性金融资产
 
 
 交易性金融负债
 
 
 应收票据
 
 
 应付票据
 
 
 应收账款
 
 
 应付账款
 
 
 预付账款
 
 
 预收账款
 
 
 应收利息
 
 
 应付职工薪酬
 
 
 应收股利
 
 
 应交税费
 
 
 其它应收款
 
 
 应付利息
 
 
 存货
 
 
 应付股利
 
 
 一年内到期的非流动资产
 
 
 其他应付款
 
 
 其他流动资产
 
 
 一年内到期的非流动负债
 
 
 流动资产合计
 
 
 其他流动负债
 
 
非流动资产
 
 
 流动负债合计
 
 
 可供出售金融资产
 
 
非流动负债:
 
 
 持有至到期投资
 
 
 长期借款
 
 
 长期应收款
 
 
 应付债券
 
 
 长期股权投资
 
 
 长期应付款
 
 
 投资性房地产
 
 
 专项应付款
 
 
 固定资产
 
 
 预计负债
 
 
 在建工程
 
 
 递延所得税负债
 
 
 工程物资
 
 
其他非流动负债
 
 
 固定资产清理
 
 
非流动负债合计
 
 
 生产性生物资产
 
 
负债合计
 
 
 油气资产
 
 
所有者权益(或股东权益)
 
 
 无形资产
 
 
 实收资本(或股本)
 
 
 开发支出
 
 
 资本公积
 
 
 商誉
 
 
 减:库存股
 
 
 长期待摊费用
 
 
 盈余公积
 
 
 递延所得税资产
 
 
 未分配利润
 
 
 其他非流动资产
 
 
所有者权益(股东权益)合计
 
 
非流动资产合计
 
 
 
 
 
 资产总计
 
 
负债和所有者权益总计
 
 

  【补充例题】

  3、单选:资产负债表中,不单独列示在所有者权益项目中的是( )

  A.实收资本 B.资本公积

  C.盈余公积 D.本年利润

  【答案】 D

  三、资产负债表的编制

  资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏各项目的数字,应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列示的数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法:

  1.根据总账科目余额直接填列。资产负债表中的部分项目,可根据总账科目的期末余额直接填列。如:“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应收股利”等项目。

  2.根据总账科目余额计算填列。有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列,如:“货币资金”项目,就是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目期末余额的合计数填列的。

  【例8―1】某企业2008年12月31日结账后,“库存现金”科目余额为30 000元,“银行存款”科目的余额为4 000 000元,“其他货币资金”科目余额为500 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目应填列的金额为:

  30 000+4 000 000+500 000=4 530 000(元)

  3.根据明细科目余额分析填列。如“应付账款、预付账款”和“应收账款、预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中,当预付与预收业务不多时,可以不设“预付账款”和“预收账款”科目,而将预付和预收的款项分别记入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列,而应分各个明细科目具体分析填列。

  应收账款收多了变成了预收账款(带“收”的一对)

  应付账款付多了变成了预付账款(带“付”的一对)

  【例8―2】某企业2008年12月31日结账后,有关科目所属明细科目的余额如表8―3所示:

  表8―3   应收账款等所属明细科目余额表   单位:元

科目名称
明细科目
借方余额
贷方余额
应收账款
-A公司
1 600 000
 
-B公司
 
 200 000
预付账款
-C公司
800 000
 
-D公司
 
60 000
应付账款
-E公司
400 000
 
―F公司
 
1 800 000
预收账款
-G公司
600 000
 
-H公司
 
1 400 000

  则该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:

  (1)“应收账款”项目金额为:1 600 000+600 000=2 200 000(元)

  (资产类)

  (2)“预付账款”项目金额为:800 000+400 000=1 200 000(元)

  (资产类)

  (3)“应付账款”项目金额为:1 800 000+60 000=1 860 000(元)

  (负债类)

  (4)“预收账款”项目金额为:1 400 000+200 000=1 600 000(元)

  (负债类)

  需要注意的是,“应收账款”项目的填列除了按照上述方法分析计算外,还应当考虑其备抵账户“坏账准备”科目的期末余额。

  4.根据总账科目和明细科目余额分析填列。如:“长期借款”项目,就是根据“长期借款”的期末余额减去即将在一年内到期的长期借款金额后填列,而一年内到期的长期借款,填列到“一年内到期的非流动负债”项目(流动负债)。

  根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额填列。

  如资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”,等项目,应当根据“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目的余额后的净额填列。

  “固定资产”项目,则要根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的余额后的净额填列;

  还有“无形资产”项目,就是根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的净额填列。

  【例8―3】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计4 500 000元,针对应收账款计提的坏账准备为50 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额为:

  4 500 000―50 000=4 450 000(元)

  【例8―4】某企业2008年12月31日结账后,“固定资产”科目的余额为1 000 000元,“累计折旧”科目的余额为90 000元。“固定资产减值准备”科目的余额为110 000元。

  该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为:

  1 000 000―90 000―110 000=800 000(元)

  6.综合运用以上方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目,就是根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工材料”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”和“材料成本差异”(若“材料成本差异”科目为贷方余额则减去)等科目相加后减去“存货跌价准备”科目贷方余额。

  【例8―5】某企业采用计划成本核算原材料,2008年12月31日结账后有关科目的余额为:

  “材料采购”科目余额为140 000元(借方),“原材料”科目余额为2 400 000元(借方),“库存商品”科目余额为1 600 000元(借方),“生产成本”科目的余额为600 000元(借方),“材料成本差异”科目余额为120 000元(贷方),“存货跌价准备”科目的余额为 210 000元(贷方)。

  则2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为:

  140 000+2 400 000+1 600 000+600 000―120 000―210 000=4 410 000(元)

  7、资产负债表附注的内容,根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列

  结论:(1)可以计提坏账准备有:应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利和其他应收款

  (2)资产负债表中可以以负号填列的项目有固定资产清理、应交税费、未分配利润等

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