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一、存货清查概述
存货清查通常采用实地盘点的方法。
二、存货清查的核算
1、存货的盘盈、盘亏,须报经审批后才能处理,在未经批准前,通过设置“待处理财产损益”总分类账户进行核算。
盘盈分录:
借:库存商品(原材料等科目)
贷:待处理财产损益
盘亏分录:
借:待处理财产损益
贷:库存商品(原材料等科目)
2、对于存货清查结果的处理,应该分别盘盈和盘亏进行处理:
(1)对于盘盈的存货,一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的,故应相应的冲减管理费用。
分录: 借:待处理财产损益
贷:管理费用
(2)对于盘亏和损失的存货
属于定额内的自然损耗,经批准后可列入“管理费用”;
属于过失人责任造成的损失,扣除其残料价值后,计入“其他应收款”账户
应向保险公司收取赔偿金,计入“其他应收款-保险公司”
剩余净损失或未参加保险部分的损失,计入“营业外支出”,若损失中有一般经营损失部分,计入“管理费用”
注意:
盘盈或盘亏的存货,如在期末结账前尚未经批准的,应在对外提供财务报告事先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
教材例题
例题10-14,某企业进行存货清查时,发现某产品盘盈100公斤,计划单位成本为9.5元,计950元。
报批前分录:
借:库存商品 950
贷:待处理财产损益 950
经查该项盘盈属于收发计量错误造成。
报批后分录:
借:待处理财产损益 950
贷:管理费用 950
例10-15,某企业进行存货清查时,发现材料短缺500公斤,其计划单位成本为3.6元,计18000元,材料成本差异率为2%。
分录:
借:待处理财产损益 18360
贷:原材料 18000
材料成本差异 360 (18000×2%)
经查,该项短缺分别由多种原因造成,经批准,分别进行转销
1. 材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失,应由其予以赔偿
借:其他应收款-××2000
贷:待处理财产损益 2000
2. 材料短缺中,属于定额内合理损耗部分,价值325元
借:管理费用 325
贷:待处理财产损益 325
3.材料短缺中,属于非常损失部分,价值16035元,其中收回残料100元,保险公司给予赔款15900元,剩余35元为净损失
借:原材料 100
其他应收款 15900
营业外支出 35
贷:待处理财产损益 16035
【应用举例】
【单选】盘亏和毁损的存货,如确实属于定额内的自然损耗造成的,经批准,可转作( )。
A.管理费用
B.其他应收款
C.营业外支出
D.其他业务支出
【答案】A
【解析】对于盘亏和损失的存货,如果是由于计量的误差或定额内的自然损耗,经批准后可列入“管理费用”
【应用举例-多选】因意外灾害所造成的材料损失,按规定报经批准后所作的会计分录应是( )。
A.借记“待处理财产损溢”科目
B.借记“营业外支出”科目
C.贷记“待处理财产损溢”科目
D.贷记“原材料”科目
答案:BD
解析:自然灾害造成的材料净损失应计入“营业外支出”,分录是:
借;营业外支出
贷:待处理财产损益
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