2012年审计专业相关知识辅导：三部分十章重点(7)

　　六、内部购入商品形成固定资产计提减值准备的抵销处理

　　1.当期计提固定资产减值准备的抵销处理

　　借：固定资产(减值准备)

　　贷：资产减值损失

　　(注：抵销的数额应以固定资产中包含的未实现利润与累计多计提折旧的差额为限，超过的部分属于固定资产真正发生的减值损失。)

　　【例题10-23】

　　20×8年末子公司从母公司购入商品形成的固定资产原价为900万元，其中包含未实现利润200万元;累计折旧为540万元;净值为360万元，其中包含未实现利润80万元。该固定资产的可收回金额为300万元，子公司当年计提固定资产减值准备60万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　借：固定资产(减值准备)　　　　　　　　　　60

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　60

　　【例10-24】沿用“例l0-23”资料。

　　假定该固定资产的可收回金额为260万元，子公司当年计提固定资产减值准备l00万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　借：固定资产(减值准备)　　　　　　　　　　80

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 80

　　2.前期计提固定资产减值准备的抵销处理

　　借：固定资产(减值准备)

　　贷：未分配利润――年初

　　七、与合营企业或联营企业之间发生未实现内部交易损益的抵销处理

　　母公司在编制合并财务报表时，如果存在合营企业或联营企业，则母公司与合营企业或联营企业之间发生未实现内部交易损益，也应进行抵销处理。

　　1.顺流交易

　　在顺流交易中，母公司销售给合营企业或联营企业商品营业收入和营业成本属于母公司享有份额的部分，在合并财务报表中不应确认为营业收入和营业成本，应予以抵销，将其确认为投资收益(相当于将权益法少确认的投资收益补足)，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“投资收益”项目。

　　2.逆流交易

　　在逆流交易中，母公司从合营企业或联营企业购入的商品如形成存货，应将存货中包含的全部未实现内部交易损益予以抵销，将其确认为长期股权投资，借记“长期股权投资”项目，贷记“存货”项目;母公司从合营企业或联营企业购入的商品如形成固定资产，并计提了折旧，应将固定资产净值中包含的全部未实现内部交易损益予以抵销，将其确认为长期股权投资，借记“长期股权投资”和“累计折旧”项目，贷记“固定资产”项目。

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