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【例10-20】沿用“例l0-18”资料。
假定不考虑所得税因素，20×8年(使用期满)编制的抵销分录如下(金额以“万元"为单位)：
抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元：
借：未分配利润――年初 200
贷：固定资产(原价) 200
抵销前期累计多计提折旧1 60万元(40×4)：
借：固定资产(累计折旧) 1 60
贷：未分配利润――年初 1 60
抵销本期多计提折旧40万元：
借：固定资产(累计折旧) 40
贷：管理费用 40
上述抵销分录也可以合并编制为：
借：未分配利润――年初 40
贷：管理费用 40
(二)超龄使用期间的抵销处理
借：未分配利润――年初
贷：固定资产――原价(超龄使用期间原固定资产原价中未实现内部销售利润)
将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产――累计折旧(超龄使用期间原累计多提折旧)
贷：未分配利润――年初
【例10-21】沿用“例10-18”资料。
假定不考虑所得税因素，20×9年(超龄使用)编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：
抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元：
借：未分配利润――年初 200
贷：固定资产(原价) 200
抵销前期累计多计提折旧200万元(40×5)：
借：固定资产(累计折旧) 200
贷：未分配利润――年初 200
(三)提前报废(或处置)期间的抵销处理(了解)
【补充例题】
假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司， 2010年1月1日A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，该内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。B公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。
(1)2010年12月31日(交易当年)编制合并抵销分录如下：
①将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：
借：营业收入 500000
贷：营业成本 300000
固定资产――原价 200000
②将固定资产本年虚提的折旧抵销：
借：固定资产――累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
(2)正常使用年度的抵销
①2011年年末编制合并抵销分录如下：
借：未分配利润――年初 200000
贷：固定资产――原价 200000
借：固定资产――累计折旧 40000
贷：未分配利润――年初 40000
借：固定资产――累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
②2012年年末编制合并抵销分录如下：
借：未分配利润――年初 200000
贷：固定资产――原价 200000
借：固定资产――累计折旧 80000
贷：未分配利润――年初 80000
借：固定资产――累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
③2013年年末编制合并抵销分录如下：
借：未分配利润――年初 200000
贷：固定资产――原价 200000
借：固定资产――累计折旧 120000
贷：未分配利润――年初 120000
借：固定资产――累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
(3)清理年度的抵销
2014年年末编制合并报表时的抵销分录(2014年12月31日报废，清理收益计入营业外收入)
借：未分配利润――年初 200000
贷：营业外收入(固定资产) 200000
借：营业外收入(固定资产――累计折旧) 160000
贷：未分配利润――年初 160000
借：营业外收入(固定资产――累计折旧) 40000
贷：管理费用 40000
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