2012年审计专业相关知识辅导：三部分十章重点(5)

　　三、内部购入商品形成存货计提跌价准备的抵销处理

　　1.当期计提存货跌价准备的抵销处理

　　借：存货――存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　(也可以反向)

　　2.前期计提存货跌价准备的抵销处理

　　借：存货――存货跌价准备

　　贷：未分配利润――年初(上年为资产减值损失)

　　(也可以反向)

　　【例10-15】沿用“例l0-10”资料。

　　20×7年末子公司从母公司购入商品形成的存货为400万元，其中包含未实现内部利润80万元。该存货的可变现净值为350万元，子公司当年计提存货跌价准备50万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　借：存货(存货跌价准备)　　　　　　　　　　50

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50

　　四、本期内部购入商品用作固定资产的抵销处理

　　借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)

　　贷：营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)

　　固定资产一原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　借：固定资产――累计折旧

　　贷：管理费用

　　【例10-18】

　　20×4年初子公司从母公司购进商品作为管理部门固定资产使用。母公司的营业收入为900万元，营业成本为700万元，子公司从20×4年初开始采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，无预计净残值。假定不考虑所得税因素，编制销售业务的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　固定资产　　　　　　　(原价，900―700)200

　　子公司按购入商品的进价900万元作为固定资产原价来计算折旧。但从企业集团角度看，在子公司固定资产的原价900万元中包含了未实现利润200万元。编制合并财务报表时，应将固定资产因其原价包含了未实现利润而使每年多提的折旧40万元(200÷5)予以抵销，假定不考虑所得税因素，编制多提折旧的抵销分录如下(金额以“万元"为单位)：

　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　40

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　五、前期内部购入商品用作固定资产在本期的抵销处理

　　(一)正常使用期间的抵销处理

　　1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润――年初

　　贷：固定资产――原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　2.将期初累计多提折旧抵销

　　借：固定资产――累计折旧(期初累计多提折旧)

　　贷：未分配利润――年初

　　3.将本期多提折旧抵消

　　借：固定资产――累计折旧(本期多提折旧)

　　贷：管理费用

　　【例10-19】　沿用“例l0-18"资料。

　　假定不考虑所得税因素，20×5年(使用第二年)编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元：

　　借：未分配利润――年初　　　　　　　　　　　　200

　　贷：固定资产(原价)　　　　　　　　　　　　200

　　抵销前期累计多计提折旧40万元：

　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　 40

　　贷：未分配利润――年初　　　　　　　　　　　 40

　　抵销本期多计提折旧40万元：

　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　 40

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　上述抵销分录也可以合并编制为：

　　借：未分配利润――年初　　　　　　　　　　　1 60

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　l20

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