2012年审计专业相关知识辅导：三部分十章重点(4)

　　第四节　内部购销业务的抵销处理

　　(商品和固定资产包含的未实现利润的抵销)

　　一、本期内部购销商品的抵销处理

　　A公司 B公司

　　成本50万元 成本80万元

　　收入80万元 ? (1)全部售出 130万元

　　(2)均未售出

　　(3)只售出40%

　　1.本期内部购入商品本期全部对外销售

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　【补充例题】

　　假设2010年12月10日，母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批，取得收入20000元，增值税税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。

　　(1)母公司12月10日销售时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　20000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　3400

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　14000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　(2)子公司购入时

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　 3400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　(3)2010年12月31日 ，合并抵销分录的编制

　　假设子公司内部购入存货全部对外销售，则抵销分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　【例l0-8】

　　子公司20×7年从母公司购入A商品，母公司不含增值税的售价为1 000万元，成本为800万元;子公司将购入的A商品全部对外销售，不含增值税的售价为l l00万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　2.本期内部购入商品本期全部未对外销售

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　存货

　　3.本期内部购入商品本期部分对外销售

　　【例10-10】　沿用“例l0一8”资料。

　　假定子公司购入的A商品对外销售60%，取得营业收入700万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　首先，按母公司A商品的售价1 000万元抵销营业收入;其次，抵销营业成本应分两部分计算：60%已销售部分抵销子公司营业成本600万元(1 000×60%);40%未销售部分抵销母公司的营业成本320万元(800×40%)，合计抵销营业成本920万元(600 4-320)。再次，抵销子公司未对外销售A商品存货中包含的未实现利润，可以根据子公司存货的进价乘以母公司毛利率计算，也可以根据购入全部A商品的全部毛利乘以未销售比例计算，应抵销存货中包含的未实现利润80万元[(1 000×40%)×(1～800/1 000)或(1 000―800)×40%]。编制的抵销分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　920

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例10-11】

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：营业成本 80

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　二、前期内部购入商品在本期的抵销处理

　　1.前期购入商品本期全部对外销售

　　由于存货中包含的未实现利润已转为营业成本，因此在本期编制抵销分录时：

　　借：未分配利润――年初

　　贷：营业成本

　　表示前期未实现的利润，在本期实现。

　　2.前期购入商品本期全部未对外销售

　　由于存货中包含的未实现利润仍在存货项目中反映，因此在本期编制抵销分录时：

　　借：未分配利润一一年初

　　贷：存货

　　3.前期购入商品本期部分对外销售

　　按前期抵销的存货中包含的未实现利润数额，借记“未分配利润――年初”项目，按本期对外销售部分包含的未实现利润数额，贷记“营业成本”项目，按本期未对外销售部分包含的未实现利润数额，贷记“存货”项目。

　　借：未分配利润――年初

　　贷：营业成本

　　贷：存货

　　总结：分为三步

　　A、假设上期全部销售

　　借：未分配利润――年初

　　贷：营业成本

　　B、假设本期全部销售

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　C、期末未销售部分

　　借：营业成本

　　贷：存货

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