《审计理论与实务》考点：应收款项和其它相关账户审计

　　一、应收账款的审查

　　1.取得应收账款明细表

　　要求被审计单位财会部门编制应收账款明细表，由于该明细表是由企业内部自行编制的，因此对其独立性、可信性要加以证实，对明细表总数进行验算，与应收账款总账、报表进行比较，如果三者金额不一致，则要求财会部门找出差异存在之处及原因。

　　2.运用分析性复核方法加以分析

　　将本期应收账款余额与上年比较：了解其变动趋势。将本期末应收账款占本期营业额的比率与上年该比率比较;将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较：将本期各月营业收入比较。通过比较分析，判断应收账款合理性。

　　3.函证应收账款

　　函证目的：审查应收账款是否真实、准确。函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。

　　函证过程的控制：向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　函证方法：肯定式或称积极式函证;否定式或称消极式函证。

　　在审计工作中，两种方式可以结合使用，对应收账款金额较大的可采用肯定式。对应收账款金额较小的可采用否定式。在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函。则应继续发函或派专人前往调查.如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的。也应作进一步调查。

　　当审计人员收到所有调查回函后.应编制应收账款调查汇总表.以表列数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和准确性。

　　对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其它原因不宜发函询证的。也可以采取其它验证方式。如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其它单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。

　　4.分析询证函及应收账款余额

　　(1)询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、准确的。将询证回函编入工作底稿，作为审计证据。

　　(2)函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析。并查明差异的原因。

　　产生差异的原因可能有三种情况：

　　①由于购销双方登记人账的时间不同。其表现形式，一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。审计人员要针对不同情况，审核期后的现金日记账、银行存款日记账或相关销售退回的明细账记录。查明相关款项或退回的货物是否收已经收到。

　　②一方或双方记账错误。审计人员应该核实相关货运单据、销售发票和其它单据。查实被审计单位的账面记录是否正确。

　　③存在弄虚作假或舞弊行为。即被审计单位虚增应收账款从而达到虚增营业收入和虚增利润的目的.或低估应收账款以达到低估营业收人、低估利润和少交税金的目的。审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。

　　(3)肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应寄出第二次询证函。二次发出后仍一直不回复，要做具体分析与调查，可能有几种情况：

　　账款已还，不愿再回复;

　　坏账损失发生;

　　根本不存在该顾客;

　　询证函邮寄丢失。

　　如果经过数次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑采用其它检查方法来验证这些应收账款的真宴性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入和客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。

　　2008年试题

　　10.下列有关应收账款函证的说法中，正确的是：

　　A.消极函证要求收函单位对函证事项无论与事实相符与否，都应给予回函

　　B.函证的效果与审计人员无关

　　C.与积极函证相比，消极函证取得的证据可靠性较高

　　D.数额较大、有疑点的应收账款应该采取积极函证方法

　　答案：D

　　41.应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有：

　　A.购销双方登记入账的时间不同

　　B.一方或双方记账错误

　　C.被审计单位弄虚作假

　　D.函证方式不恰当

　　E.购销双方存在争议

　　答案：ABCE

　　【2006年试题】

　　对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当：

　　A .将该笔应收账欲确认为坏帐

　　B .认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款

　　C .查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性

　　D .编制应收账款账龄分析表

　　【答案】C

　　【解析】对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当采取替代程序，查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性。

　　【2006年试题】

　　在应收账款实质性审查过程中，控制函证过程的人员应是：

　　A .财务主管 B .出纳人员

　　C .审计人员 D .销售人员

　　【答案】C

　　【解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　【2005年试题】

　　在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：

　　A.会计主管 B.应收账款记账员

　　C.审计人员 D.信用调查人员

　　【答案】C

　　【解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　【2003年试题】

　　审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错弊是：

　　A.应收账款提前入账

　　B.应收账款金额记录错误

　　C.漏记应收账款

　　D.虚列应收账款

　　【答案】 C

　　【解析】函证主要测试应收账款存在性，最难发现漏记。

　　5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值

　　应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表，除了查明应收账款占用的资金数额以外.还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。对于账龄较长、超过一定时间的，应建议被审计单位一方面要加以催收.另一方面经确认确实无法收回的，应及时转坏账处理，以便确定资产计价的正确性。

　　【2007年试题】

　　为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是：

　　A. 将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

　　B. 将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对

　　C. 取得或编制应收账款账龄分析表

　　D. 抽取应收账款明细帐个别记录，追查至有关原始凭证

　　【答案】C

　　6.审查坏账准备的提取与使用

　　根据有关规定，企业应当定期或至少于年度终了，按照各抵法计提坏账准备，计入资产减值损失。企业发生的坏账损失，冲减坏账准备;收回已经核销的坏账，增加坏账准备。审计人员必须了解管理层估计和注销坏账的方法，了解管理层如何运用一种或多种方法评价坏账估计的合理性，复核并测试管理层提高估计所运用的过程。 I

　　【2006年试题】

　　对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是：

　　A .注销坏账的审批? B .赊销政策

　　C .全年销售计划 D .坏账准备的计提政策

　　【答案】 A

　　【解析】对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审批?。

　　7.审查应收账款处理的正确性

　　8.审查应收账款爱会计报表披露的正确性。

　　二、应收票据审计

　　2.监盘库存应收票据

　　库存应收票据的清点工作与库存现金的清点工作基本相同，应同时进行。清点后。应将清点结果填入“应收票据监盘表”.并与应收票据明细账核对是否相符。对于存放于其它处所的应收票据.如作为抵押、提交银行贴现、交由律师代收的也应查实。

　　3.询证应收票据

　　应收票据是一种债权凭证。确认其真实价值。须得到出票人或称债务人的确认。所以在清点的基础上。应采用询证的方法进行核实。

　　5.对票据贴现的审查

　　(1)票据贴现的款项是否及时足额入账

　　(2)票据贴现的计算是否准确

　　(3)票据拒付是否及时转账

　　(4)分析评价应收票据可兑现程度

　　三、应缴税费的审查

　　通过审查确定应计税金和已缴纳税金的记录的完整性、期末余额正确性及在财务报表上反映的正确性。

　　四、其它相关账户的审查

　　1.预收账款的审查

　　函证预收账款

　　2营业成本与销售费用的审查

　　3其它业务收支的审查

　　【2005年试题】

　　被审计单位营业费用明细账中记录了以下项目。其中符合我国现行会计制度规定的是：

　　A.管理部门人员工资

　　B.常设销售机构经费

　　C.生产车间领用的产品包装物费用

　　D.为购货单位垫付的运杂费

　　【答案】B

　　【解析】管理部门人员工资计入管理费用;生产车间领用的产品包装物费用计入制造费用;购货单位垫付的运杂费计入应收账款。

　　【2006年试题】

　　某产品成本近年来呈上升趋势，被审计单位将该产品销售成本结转由原来的加权平均法改为先进先出法，在其它条件不变的情况下，所造成的影响有：

　　A .当年利润减少

　　B .当年利润增加

　　C .年末存货余额增加

　　D .年末存货余额减少

　　【答案】 BC

　　【解析】某产品成本近年来呈上升趋势，先进先出法下，先入库的材料成本低，产品销售成本低，当年利润增加，当年利润增加。

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