2012年审计专业相关知识辅导：三部分十章重点(3)

　　第三节　内部债权债务的抵销处理

　　调表不调账，因此调整的是报表名称(而不是一般的会计科目名称)，另外由于不调账，所以每年都需要把以前年度的影响累计再做一遍。

　　一、内部债权项目与债务项目的抵销处理

　　抵销分录为：

　　借：债务类项目(含税金额)

　　贷：债权类项目(含税金额)

　　内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　二、本期内部应收账款坏账准备的抵销处理

　　借：应收账款---坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　【补充例题】

　　假设母公司2010年12月31日个别资产负债表中应收账款49750元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司2010年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则2010年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　(1)借：应付账款　　　　　　　50000

　　贷：应收账款　　　　　　　50000

　　(2)借：应收账款――坏账准备　　250

　　贷：资产减值损失　　　　　　250

　　三、前期内部应收账款坏账准备的抵销处理

　　首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：

　　借：应收账款―坏账准备

　　贷：未分配利润―年初

　　然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

　　即：借：应收账款一坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　【补充例题】接上题

　　假设2011年12月31日母公司对子公司内部应收账款为66000元(增加16000元)，坏账准备的数额为330元(补提了80元)。则在2011年12月31日编制抵销分录如下：

　　(1)将2011年末内部应收账款和内部应付账款抵销

　　借：应付账款　　　　　　　　66000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　66000

　　(2)将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整2011年初未分配利润的数额

　　借：应收账款――坏账准备　　　250

　　贷：未分配利润――年初　　　　　250(上年资产减值损失)

　　(3)将本年虚提的坏账准备抵销

　　借：应收账款――坏账准备　　　80

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　80

　　【例10-5】

　　母公司20×7年末应收子公司账款为l 000万元，当年首次计提坏账准备，坏账准备按应收款项余额百分比法计算，提取比例为l%，20×7年计提坏账准备10万元。假定不考虑所得税因素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：应收账款(余额)　　　　　　　　　1 000

　　借：应收账款(坏账准备)　　　　　　　　10

　　贷：资产减值损失　　　　　(1 000×1%) 10

　　上述抵销分录也可以汇总编制：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　990

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　l0

　　根据上述资料，编制合并财务报表工作底稿如下(见表l0-5)：

　　表10-5　　　　　　合并财务报表工作底稿

　　20×7年　　　　　　 单位：万元

　　【例10-6】沿用“例l0-5”资料。

　　母公司20×8年末应收子公司账款为l 200万元。假定不考虑所得税因素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为(金额以“万元"为单位)：

　　借：应付账款　　　　　　　　1 200

　　贷：应收账款(余额)　　　　1 200

　　借：应收账款(坏账准备)　　　 10

　　贷：未分配利润――年初　　　　 10

　　借：应收账款(坏账准备)　　　　 2

　　贷：资产减值损失(200×1%)　　 2

　　根据上述资料，编制合并财务报表工作底稿如下(见表l0-6)：

　　表10-6　合并财务报表工作底稿

　　20×8年　　　　　　　　单位：万元

　　抵销分录

　　项　目

　　母公司子公司合计数借方贷方合并数

　　内部应收账款1 188　1 188121 200O

　　内部应付账款　1 2001 2001 200　0

　　未分配利润-12　-12　120

　　资产减值损失2　2　2O

　　净利润-2　-2　2O

　　年初未分配利润-10　-10　10O

　　期末未分配利润-12　-12　12O

　　表10-7　合并财务报表工作底稿

　　20×9年　　　　　　　单位：万元

　　需要说明的是，上述调整处理同样适用于其他情况。凡是上期编制合并财务报表时作的抵销处理影响净利润，并最终影响期末未分配利润的，本期以个别会计报表为基础编制合并财务报表时，都要对期初未分配利润作相应的调整。

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