《审计理论与实务》考点：业务循环内部控制测试与审计目标

　　一、业务循环内部控制测试

　　1.了解并描述该循环的内部控制

　　通过收集和审阅与该循环有关的资料、文件。结合实地观察.采用适当的方法，包括调查表法、流程图法、文字描述法等加以描述，纳入审计工作底稿。

　　2、检查不兼容职责的划分

　　(1)走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责;

　　(2)抽取销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准：

　　(3)验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准;

　　(4)了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。

　　3、测试制度执行情况

　　向有关人员调查、询问、实地观察、抽验有关文件资料.测试检查有关发票制度、发货制度、结算制度的实际执行情况。

　　4、审查销售合同

　　采用抽查法对销售合同签订的程序和形式的合法性、合同内容的完整性、合同中有关双方权利和义务条款的明确性、合理性出及合同的履约情况等进行审查和评价。

　　5观察对账单是否按期寄出

　　通过审查对账单寄出情况，掌握该环节控制的执行情况。

　　6.审查有关凭证上内部核查的标记

　　审查销售业务记录的会计凭证及明细账，评价内部核查的有效性o

　　7抽查账龄分析表

　　在测试时，应抽查账龄分析表，检查其是否按期编制，对于超过还款期限，且金额较大的客户，应追查有无信用调查报告与批准?，是否由独立部门或人员进行。

　　8审查销售折扣与收款的合理性

　　审计人员需通过查阅制度与询问方式，了解被审计单位销售折扣事项，同时抽验部分应收款项账簿记录和销货发票与相应的银行存款日记账或现金日记账核对，揭露不符折扣政策的项目。

　　9审核坏账损失的账簿记录及相应的手续

　　对于数额较大的坏账损失要加以验证查明有无经过正式的批准，是否由企业授权的主管批准。必要时，对已注销的应收款项可采取函证方式加以证实。

　　10评价销售与收款循环内部控制

　　审计人员确定对内部控制信赖程度，指出存在薄弱环节与失控点。评价控制风险，明确实质性测试的范围与重点，必要时调整或修订审计计划。

　　2008年试题

　　21.在销售与收款循环审计中，审计人员现场观察对账单的寄出情况，其目的是：

　　A.证实应收账款是否真实存在

　　B.证实应收账款的完整性

　　C.证实主营业务收入的截止期

　　D.测试该环节控制的执行情况

　　答案：D

　　【2007年试题】

　　4、审计人员对被审计单位销售与收款循环不兼容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：

　　A. 观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立

　　B. 询问是否按期编制并向客户寄出对账单

　　C. 审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性

　　D. 检查坏账准备的计提比例是否合理

　　E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准

　　【答案】AE

　　【2005年试题】

　　审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有：

　　A.发函询证应收账款

　　B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表

　　C.实地观察不兼容职务划分情况

　　D.审查销售发票是否经过授权批准

　　E.抽查验证营业收入账务处理的正确性

　　【答案】BCD

　　【解析】发函询证应收账款和抽查验证营业收入账务处理的正确性属于实质性测试程序。

　　二、审计目标

　　1.营业收入的审计目标

　　(1)证实营业收入的真实性

　　根据权责发生制原则审查、证实企业营业收入的确认是否符合会计准则及有关规定，记录的金额是实际发生的。

　　(2)证实营业收入计价与分类正确性

　　对企业营业收入进行审查时，应严格审查各项收入的分类是否合规、合理，查明有无相互混淆、影响应纳税额及利润正确性的情况。

　　(3)证实营业收入的完整性

　　查明有无混淆不同会计期间营业收入界限，人为调节企业营业收入的现象等。

　　2应收款项的审计目标

　　(1)证实应收款项真实性

　　审计人员要在充分取证的基础上，证实应收款项账面余额是否真实存在，记录的金额是实际发生的金额.有无虚挂账面的情况。

　　(2)证实应收款项计价与分类的正确性

　　审计人员要在充分取证，确定销货业务发生的真实性、金额计算的正确性以及销售退回、折让和折扣真实性的基础上，确保账面记录的金额是正确的，证实其账面记录的正确性。

　　(3)证实销售退回、折让与折扣的合法性

　　销售退回、折让与折扣记录的金额要符合会计准则的规定。审计人员应对抵减企业营业收入与应收款项的情况予以查明，证实其是否合法，手续是否齐备，要注意从中揭露营私舞弊行为。

　　(4)证实应收款项记录截止期的正确性

　　通过对决算日前后发生的应收款项业务的审查.确认其是否记录于正确的会计期间。

　　(5)确认坏账损失的真实性

　　通过审查证实计提的坏账准备是否合理，坏账损失的核销是否真实、合法，是否确属收不回来的应收款项。

　　(6)证实应收款项过账和汇总正确性

　　在财务报表中记录的应收款项的金额应经过正确的过账和汇总。证实被审计单位应收款项的明细账记录是否正确，总账记录是否正确，总账与明细账记录是否一致，同时确认各种应收款项的冲销及坏账准备等账务处理是否正确。

　　2012年审计师网络辅导招生简章   　　2011年全国审计师考验交流中心