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2012年审计专业相关知识辅导:三部分九章重点(2)

|0·2012-07-25 10:47:51浏览0 收藏0

  第二节 资产负债表

  一、资产负债表的结构

  资产负债表:反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

  二、资产负债表的编制

  1.直接根据总账科目的余额填列

  2.根据相应总账科目及明细科目期末余额计算填列

  (1)“货币资金”项目

  根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列;

  (2)“其他应收款”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“在建工程”、“工程物资”、“商誉”等项目根据相应总账科目期末余额,减去跌价(减值)准备科目期末余额后的金额填列。

  (3)“存货”项目

  根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

  【补充例题?单选题】

  下列账户的期末余额,不应在资产负债表中“存货”项目内填列的是( )

  A.发出商品

  B.对外出租的包装物

  C.委托代销商品

  D.工程物资

  【正确答案】D

  【答案解析】工程物资一般专门用于在建工程,不符合存货的定义,所以不应在存货项目反映。

  (4)“固定资产”项目

  根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

  (5)“投资性房地产”项目

  根据“投资性房地产”科目的期末余额,减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

  (6)“应收账款”、“预收账款”项目

  分别根据“应收账款”、“预收账款”明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列,其中,“应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。

  (7)“应付账款”、“预付账款”项目

  分别根据“应付账款”、“预付账款”明细科目贷方余额之和、借方余额之和填列。

  【补充例题】

  某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

  单位:元

科目明细
明细科目借方余额合计
明细科目贷方余额合计
应收账款
1 600 000
100 000
预付账款
800 000
60 000
应付账款
400 000
1 800 000
预收账款
600 000
1 400 000

  该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:

  ①“应收账款”项目金额为:1 600 000+600 000=2 200 000(元)

  ②“预付款项”项目金额为:800 000+400 000=1 200 000(元)

  ③“应付账款”项目金额为:60 000+1 800 000=1 860 000(元)

  ④“预收款项”项目金额为:1 400 000+100 000=1 500 000(元)

  【补充例题?单选题】(2007年)

  某企业20×7年12月31日,“应收账款”明细科目的借方余额为60 000元,贷方余额为30 000元;“坏账准备”科目的贷方余额为8 000元;“预收账款”明细科目的借方余额为20 000元,贷方余额为40 000元,假设“其他应收款”余额为0,则年末资产负债表上,“应收账款”项目应列示的金额为( )

  A.22 000元

  B.42 000元

  C.72 000元

  D.80 000元

  【正确答案】C

  【答案解析】在资产负债表,“应收账款”、“预收账款”项目应分别以“应收账款”、预收账款”明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列。其中,“应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。

  【补充例题?综合分析题】(2008)

  资料:

  甲企业属装备制造企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%.2007年发生的部分经济业务如下:

  1.2月5日,在建工程领用生产用原材料160 000元;原购入批材料时,增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。

  2.2月18日,销售一批产品给某小规模纳税企业,价税合计为1 170 000元,款项已存入银行。

  3.5月6日,一项固定资产报废,该固定资产于2005年5月16日取得,账面原值为60 000元,预计净残值为3 000元,预计使用年限为5年.该项固定资产按双倍余额递减法计提折旧。

  4.5月16日,自行研究开发某项专利技术发生支出40 000元。

  5.12月31日,甲企业“应收账款――A公司”明细账户借方期末余额为6 000元.“应收账款――B公司”明细账户贷方期末余额为1 000元,“预收账款――C公司”明细账户贷方期末余额为10 000元,“预收账款――D公司”明细账户借方期末余额为3 000元,“坏账准备一应收账款”明细账户贷方期末余额为1 500元。

  要求:根据上述资料,为下列问题从备选答案中选出正确的答案

  1.2007年12月31日,资产负债表“应收账款”项目的金额为( )

  A.3500元

  B.5000元

  C.7500元

  D.9000元

  【正确答案】C

  【答案解析】6000+3000-1500=7500

  (8)“持有至到期投资”、“长期应收款”项目

  根据相应总账科目期末余额,减去减值准备余额和一年内到期的非流动资产余额后的金额填列,其中,“长期应收款”项目还应减去“未实现融资收益”科目期末余额。

  (9)一年内到期的非流动资产

  在流动资产类下,单设项目反映。

  (10)“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”项目

  根据相应总账科目期末余额,减去一年内到期的非流动负债余额后的金额填列,其中,“长期应付款”项目还应减去“未确认融资费用”科目期末余额。

  (11)一年内到期的非流动负债

  在流动负债类下,单设项目反映。

  (12)“未分配利润”项目

  根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额计算填列,如为未弥补亏损,应以“-”号列示。

  【补充例题?单选题】

  某企业“长期应收款”总账科目借方余额为100万元,其明细账显示一年内到期的应收款为30万元;“未实现融资收益”总账科目贷方余额为20万元。如果不考虑其他因素的影响,该企业资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额为( )万元。

  A.100     B.80

  C.70      D.50

  【正确答案】D

  【答案解析】资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额=100-30-20=50(万元)。

  关键资产负债表项目编制方法一览表

报表项目
具体编制方法
货币资金
“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和
应收账款
“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和减去“坏账准备”
预收账款
“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和
应付账款
“应付账款”和“预付账款”的明细账贷方余额之和
预付账款
“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和
存货
“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在
途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额之和减去“存货跌价准备”科目(注意不包括工程物资,包括生产成本,包装物)
固定资产
“固定资产”- “累计折旧”-“固定资产减值准备”
无形资产
 “无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备” 
投资性房地产
“投资性房地产”- “投资性房地产累计折旧”-“投资性房地产减值准备”
持有至到期投资
下一年不到期的“持有至到期投资”-相应的“持有至到期投资减值准备”
长期应收款
下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”
长期借款
下一年不到期的“长期借款”
长期应付款
下一年不到期的“长期应付款”减去相应的“未确认融资费用”
应付债券
下一年不到期的“应付债券”
未分配利润
根据“本年利润”和“利润分配”分析填列

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