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第二节 应付债券
一、 债券的发行：三个明细科目：面值、利息调整、应计利息
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条件 |
市场利率大于票面利率 |
市场利率小于票面利率 |
市场利率等于票面利率 |
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方式 |
折价
（发行价格低于面值） |
溢价
（发行价格高于面值） |
平价 |
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分期付息 |
一次还本付息 |
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发行债券 |
借：银行存款
应付债券??利息调整（折价时）
贷：应付债券??面值
应付债券??利息调整（溢价时） | |
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计提利息费用 |
借：在建工程/财务费用/研发支出（期初摊余成本*实际利率）
应付债券―利息调整(倒挤，溢价摊销)
贷：应付利息（票面价值×票面利率）
应付债券―利息调整(倒挤，折价摊销)
▲期初摊余成本=上一期期初摊余成本-名义（应付利息）+实际（在建工程等） |
借：在建工程/财务费用/研发支出（期初摊余成本*实际利率）
应付债券―利息调整(倒挤，溢价摊销)
贷：应付债券―应计利息（票面价值×票面利率）
应付债券―利息调整(倒挤，折价摊销) ▲期初摊余成本=上一期期初摊余成本+实际（在建工程等） |
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到期 |
借：应付债券―面值
贷：银行存款 |
借：应付债券―面值 ―应计利息 贷：银行存款 |
【例6-1】
某公司20×5年1月1日发行4年期到期一次还本付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，用于补充流动资金;实际收到价款209 113元;该公司每年年末确认利息费用，实际利率为6%。编制会计分录如下：
借：银行存款 209 113
贷：应付债券――面值 200 000
――利息调整(209 113-200 000)9 113
【例6-2】
某公司20×5年1月1日发行5年期分期付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，每年1月1日付息，用于补充流动资金;实际收到价款184 835元;实际利率为10%。编制会计分录如下：
借：银行存款 184 835
应付债券――利息调整(200 000-184 835) 15 165
贷：应付债券――面值 200 000
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