2012年审计专业相关知识辅导：三部分六章重点(3)

　　(三)借款费用资本化金额的确定

　　1.专门借款

　　专门借款借款费用资本化金额

　　=当期实际发生的利息-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入-暂时性投资取得的投资收益

　　借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩。

　　借：财务费用

　　在建工程

　　应收利息(或银行存款)(闲置资金创造的收益)

　　贷：应付利息

　　【补充例题?单选题】

　　甲公司为建造厂房于2010年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始，同时预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在2010年度应予资本化的利息金额为(　)万元。

　　A.15

　　B.30

　　C.35

　　D.70

　　【正确答案】B

　　【答案解析】资本化期间为2010年6月、11月、12月，

　　资本化的借款费用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(万元)。

　　2.一般借款

　　资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×资本化率

　　① 累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/当期天数)

　　②资本化率的确定方法

　　A、如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;

　　B、如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。

　　加权平均利率计算公式如下：

　　一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

　　一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

　　借：在建工程　②

　　财务费用　③=①-②

　　贷：应付利息　　①

　　(四)辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定

　　专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合条件的资产的成本。(处理原则同辅助费用)

　　(五)借款费用的账务处理

　　资产负债表日，应按计算确定的资本化的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，按照应予费用化的利息费用，借记“财务费用”科目;按照合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”等科目;按其差额贷记“长期借款――利息调整”科目。

　　【补充例题】

　　某企业于2007年1月1日开工建造一项固定资产，至2008年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未借取专门借款，期间该企业共有两笔一般借款：

　　①2007年7月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限3年;

　　②2006年11月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限3年。

　　要求：计算该企业2007、2008年度一般借款的资本化率。

　　【正确答案】

　　2007年一般借款的资本化率=(800×8%/2+500×6%)÷(800/2+500)=6.89%

　　2008年一般借款的资本化率=(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%

　　【补充例题】

　　企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下：

　　2008年1月1日支出100万元，3月1日支出80万元，12月1日支出40万元;2009年1月1日支出50万元，7月1日支出90万元。要求：计算该企业2008、2009年度一般借款的累计支出加权平均数。

　　【正确答案】

　　2008年一般借款累计支出加权平均数=100×12/12+80×10/12+40×1/12=170

　　2009年一般借款累计支出加权平均数=220×12/12+50×12/12+90×6/12=315

　　四、长期借款的偿还

　　归还长期借款本金时，借记“长期借款――本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记“在建工程”、 “制造费用”、“财务费用”等科目，贷记“长期借款――利息调整”科目。

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