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第四节 应交税费
关注:
企业依法交纳并需要预计应交数额的税金,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等,应通过“应交税费”科目进行核算。该科目按上述各种税费设置明细科目。
印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数额的税金,不通过“应交税费”科目核算。
一、应交增值税
(一)一般纳税人的核算
1.科目设置
一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
一般纳税人应交增值税=当期销项税额―当期进项税额
2.进项税额
借:原材料/固定资产等
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
关注特殊的有两种:
(1)运费:按运费的7%作为进项税额,运费的93%记入原材料等的成本。
(2)购入农产品,按照销售发票上买价的13%入进项税额,买价的87%计入成本。
[例5-1](教材P298)
H公司为增值税一般纳税人,存货核算采用实际成本法。8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下:
(1)购入全新的不需安装的机器设备1台,买价100 000元,增值税17 000元,共计1 17 000元,用银行存款支付。
借:固定资产 100 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 17 000
贷:银行存款 11 7 000
(2)购入原材料一批,买价200 000元,增值税34 000元,运费1 000元,共计235 000元,结算凭证已到,原材料入库,货款用银行存款支付。
原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930
进项税额=34 000+1 000×7%=34 070
借:原材料 200 930
应交税费――应交增值税(进项税额) 34 070
贷:银行存款 235 000
3.进项税额转出
外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物,进入企业时先予抵扣的(即先计入进项税额的),现在要做进项税额转出。
借:待处理财产损溢/在建工程等
贷:原材料/库存商品
应交税费――应交增值税(进项税额转出)
[例5―1](教材P298)
(3)自建房屋领用原材料一批,实际成本50000元,增值税已经抵扣。
借:在建工程 58 500
贷:原材料 50 000
应交税费――应交增值税(进项税额转出) 8 500
(4)由于自然灾害,毁损产成品一批,实际成本40 000元,所耗购进货物的进项税额为3 400元。
借:待处理财产损溢 43 400
贷:库存商品 40 000
应交税费――应交增值税(进项税额转出) 3 400
【补充例题?多选题】
购入货物即能认定进项税额不能抵扣的项目有( )
A.购进生产经营用机器设备
B.购入货物用于集体福利
C.购入货物用于免税项目
D.购入货物用于产品生产
E.购入货物用于工程项目
【正确答案】BC
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