2012年审计专业相关知识辅导：三部分三章重点(6)

　　关注：

　　1、权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。

　　[例3―8]

　　沿用“例3-5”资料。A公司取得投资时B公司的固定资产账面价值为300万元，公允价值为450万元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。假定按照固定资产账面价值计提的年折旧额为20万元，按照公允价值应计提的折旧额为30万元。被投资企业20×9年度实现的账面净利润为150万元，基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为140万元，[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为56万元(即140×40%)。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：

　　借：长期股权投资――损益调整

　　贷：投资收益

　　2、如果投资企业与联营企业及合营企业之间有未实现的内部交易损益，也应予以抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应予抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认。

　　该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。

　　A、顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产的交易;

　　B、逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。

　　当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

　　关注：

　　在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　①冲减长期股权投资的账面价值。

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资―损益调整

　　②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

　　③在上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　被投资企业以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按照与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资―损益调整(以长期股权投资的账面价值(包括所有明细)为冲抵上限)

　　长期应收款(如果投资方拥有被投资方的长期债权时，以其账面价值为冲抵上限)

　　预计负债(如果投资合同或协议约定企业仍承担额外义务计入预计负债)

　　剩余部分计入备查簿，不用做账务处理。

　　②将来被投资方实现盈余时，反调分录：

　　上年计入备查簿的部分先恢复，然后再按下面的顺序进行

　　借：预计负债(先冲当初列入的预计负债)

　　长期应收款(再恢复当初冲减的长期应收款)

　　长期股权投资??损益调整(最后再恢复长期股权投资)

　　贷：投资收益

　　【补充例题?单选题】(2008年)

　　企业以支付现金购买股票进行长期股权投资时，其支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当( )

　　A.计入投资成本

　　B.计入当期损益

　　C.计入资本公积

　　D.作为应收项目处理

　　【正确答案】D

　　(3)享有被投资单位除净损益以外所有者权益变动

　　比如被投资方可供金融资产公允价值变动，被投资方计入资本公积，引起了被投资方所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有或承担的部分。

　　借：长期股权投资--其他权益变动

　　贷：资本公积

　　或反之。

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