2012年审计专业相关知识 辅导：三部分三章重点(1)

　　第一节　可供出售金融资产

　　一、可供出售金融资产概述

　　定义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。

　　二、可供出售金融资产的取得

　　借：可供出售金融资产――成本

　　应收股利

　　贷：银行存款

　　借：可供出售金融资产――成本

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　三、可供出售金融资产的股利和利息收入

　　非持有期间取得的现金股利

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　持有期内收到现金股利

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　借：应收利息

　　贷：投资收益

　　四、可供出售金融资产的期末计价

　　若公允价值>账面价值

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　若公允价值<账面价值

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动

　　五、可供出售金融资产的处置

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产――成本

　　――公允价值变动(可借可贷)

　　投资收益(可借可贷)

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：投资收益

　　(若为损失做相反分录)

　　【补充例题】

　　甲股份有限公司在2010年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元),购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关费用12万元，6月15日收到宣告发放的现金股利,2010年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理：

　　6月10日：

　　借：可供出售金融资产――成本　　　　　　2972【(15-0.2)×200+12】

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　40(0.2×200)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3012

　　6月15日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　40

　　12月31日：(200×16.8大于2972)

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动　　　388

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　388

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