2012年审计专业相关知识 辅导：三部分二章重点(4)

　　五、交易性金融资产的出售

　　借：银行存款

　　交易性金融资产----公允价值变动　(可借可贷)

　　贷：交易性金融资产----成本

　　投资收益　(可借可贷)

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

　　上述分录也可以反之

　　【补充例题】

　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

　　1、2010年12月5日购入股票支付价款100万元，作为交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产――成本　　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　2、　2010年12月31日，该股票收盘价为108万元：

　　借：交易性金融资产――公允价值变动　　　　　　8

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　8

　　3、2011年1月15日出售，收到银行存款110万元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　贷：交易性金融资产――成本　　　　　　 　　100

　　――公允价值变动　　　 　　8

　　投资收益 　　　　　　　　 　2

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　8

　　贷：投资收益 8

　　【例2-6】

　　沿用“例2-5”资料H公司于20×9年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25000元，款项存入证券公司投资账户。

　　借：其他货币资金――存出投资款　　　　　　　25000

　　交易性金融资产――公允价值变动　　　　　 6000

　　投资收益――交易性金融资产　　　　　　　 5000

　　贷：交易性金融资产――成本　　　　　　　　　　 30000

　　公允价值变动损益――交易性金融资产变动损益　6000

　　【补充例题?单选题】

　　甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为(　)万元。

　　A.111

　　B.115

　　C.151

　　D.155

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益：=920-800-5=115(万元)

　　1.购入：

　　借：交易性金融资产―成本　　　　　　　800

　　投资收益 (交易费用)　　　　　　 　4

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：银行存款 (按实际支付金额入账)　834

　　2.非持有期间取得的现金股利;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　30

　　3.6月30日：

　　若公允价值760<账面价值　　800

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　40

　　贷：交易性金融资产―公允价值变动　　　40

　　4.出售：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 915

　　交易性金融资产----公允价值变动　　　40

　　贷：交易性金融资产----成本　　　　　　800

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　 40

　　投资收益(倒挤)　　　　　　　　　115

　　【补充例题?单选题】(2010年)

　　企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是( )

　　A.交易性金融资产――公允价值变动

　　B.公允价值变动损益

　　C.投资收益

　　D.交易性金融资产――成本

　　【正确答案】B

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