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第四节 应交税费
【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。(印花税通过库存现金、耕地占用税通过银行存款)。
一、应交增值税(一般纳税人)
【注意】征税范围：销售有形动产，加工、修理修配劳务
【注意】按经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人。
(一)进项税额
1.正常：凭票抵扣，增值税票计入进项
借：原材料/固定资产
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
2.特殊：
(1)运费：运费的7%作为进项税额，运费的93%记入原材料等的成本。
(2)免税农产品：买价的13%计入进项税额，买价的87%计入成本。
3.不得抵扣进项：
购进用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。
(二)进项税额转出
外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的(即先计入进项税额的)，现在要做进项税额转出。
借：待处理财产损溢/在建工程等
贷：原材料/库存商品
应交税费――应交增值税(进项税额转出)
【教材例5-1】H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。8 月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下
(1)购入全新的不需安装的机器设备1台，买价100 000元，增值税17 000元，共计117 000元，用银行存款支付。
『正确答案』
借：固定资产 100 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 17 000
贷：银行存款 117 000
(2)购入原材料一批，买价200 000元，增值税34 000元，运费1 000元，共计235 000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。
『正确答案』
原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930
进项税额=34 000+1 000×7%=34 070
借：原材料 200 930
应交税费――应交增值税(进项税额) 34 070
贷：银行存款 235 000
(3)自建房屋领用原材料一批，实际成本50 000元，购进该批原材料时支付的进项税额8 500元已经抵扣。
『正确答案』
借：在建工程 58 500
贷：原材料 50 000
应交税费――应交增值税(进项税额转出) 8 500
(4)由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40 000元，所耗购进货物的进项税额为3 400元。
『正确答案』
借：待处理财产损溢 43 400
贷：库存商品 40 000
应交税费――应交增值税(进项税额转出) 3 400
【例题-多】购入货物即能认定进项税额不能抵扣的项目有( )
A.购进生产经营用机器设备
B.购入货物用于集体福利
C.购入货物用于免税项目
D.购入货物用于产品生产
E.购入货物用于不动产的工程项目
『正确答案』BCE
(三)销项税额
1.不含税销售额=含税销售额/1+增值税率
销项税额=不含税销售额*增值税率 ――价外税
2.视同销售：
▲总结：委托代销、受托代销、所有自产和委托加工的情况、外购用于投资、分配、捐赠。
销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*(1+成本利润率)
【例题-单】(2010)甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月，该企业董事会决定将自产的500件产品对乙企业进行投资，占乙企业股本的10%;该批产品的单件成本为1.2万元，市场售价为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲企业因该项业务确认的初始投资成本为( )
A.600万元
B.770万元
C.1 000万元
D.1 170万元
『正确答案』D
『答案解析』500×2×(1+17%)
3.混合销售与兼营
(1)混合销售：一个业务――看主业，主业是销售的交增值税，主业是劳务的交营业税。
(2)兼营：不同业务――能分别的分别算，不能的征增值税。
【教材例5-2】 H公司8月份根据发生的有关销项税额业务，编制会计分录如下：
(1)销售甲产品100件，不含税的价款为500 000元，增值税率17%，增值税销项税额85 000元，共计585 000元，款项收到，存入银行。假定甲产品成本450 000元。
『正确答案』
借：银行存款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 85 000
借：主营业务成本 450 000
贷：库存商品 450 000
(2)甲产品10件用于自建房屋，成本共计35 000元，增值税按当月甲产品的销售价格50 000元和增值税率17%计算。
『正确答案』
借：在建工程 43 500
贷：库存商品 35 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500
(3)销售乙产品20件，不含税的价款为10 000元，另收取了自营运输费200元，由于该项业务属于混合销售行为，自营运输费应一并缴纳增值税，增值税销项税额为1 734元，共计11 934元，款项收到，存入银行。假定乙产品成本8 000元，运输成本150元。
『正确答案』
借：银行存款 11 934
贷：主营业务收入 10 000
其他业务收入 200
应交税费――应交增值税(销项税额) 1 734
借：主营业务成本 8 000
贷：库存商品 8 000
借：其他业务成本 150
贷：银行存款 150
(4)用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为95 000元，投资双方的不含税协商价值为100 000元，增值税按协商价值的17%计算。
『正确答案』
借：长期股权投资 117 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 17 000
同时结转原材料成本95 000元：
借：其他业务成本 95 000
贷：原材料 95 000
(四)出口退税(了解)
1.原理：出口部分的销项税额不交，退的是买进该货物缴纳的进项税额。
退税额往往和进项税率不等，所以这部分企业不得不自行承担，计入成本;其余部分抵了内销交的增值税，如果抵了一部分，也就是说还得交税就做第二步的分录，如果抵了之后国家还需退回税额，则做第四步的分录。
第一步，剔税：计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)
借：主营业务成本
贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出)
第二步，抵税：计算当期应纳增值税额
当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额
借：应交税费――应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费――应交增值税(出口退税)
第三步，算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
第四步，比较确定应退税额
借：其他应收款
贷：应交税费――应交增值税(出口退税)
(五)转出多交增值税和未交增值税
1.企业交纳本月的增值税时
借：应交税费――应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
2.对于多交的部分，月末应当结转出来：
借：应交税费――未交增值税
贷：应交税费――应交增值税(转出多交增值税)
3.对于未交的部分，月末也应当转出来：
借：应交税费――应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费――未交增值税
(六)交纳增值税
【注意】当月交纳当月的增值税，通过应交税费―应交增值税(已交税金);
当月交纳以前各期未交的增值税，通过应交税费―未交增值税。
本月交纳本月的增值税
借：应交税费――应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
本月交纳上期未交的增值税
借：应交税费――未交增值税
贷：银行存款
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