2013年审计师《审计理论与实务》复习：审计准则

　　【考情分析】审计准则、审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范。分值、考点分布如下表所示：每年考试都有所涉及，分值3分左右。

　　第一节　审计准则

　　一、审计准则的含义与作用

　　审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：

　　一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求;

　　二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。

　　(一)审计准则的含义

　　审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。

　　(二)审计准则的结构

　　1.不同的审计主体应有不同的审计准则

　　2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则

　　3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则

　　(三)审计准则的作用

　　1.审计准则是衡量审计质量的尺度

　　2.审计准则是确定和解脱审计责任的依据

　　3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介

　　4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础

　　另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。

　　【例题?单选题】(2009年)下列有关审计准则的表述中，正确的是：

　　A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范

　　B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料

　　C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准

　　D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据

　　【答案】A

　　【例题?单选题】(2011年)下列有关审计准则的表述，错误的是：

　　A.审计准则是衡量审计质量的尺度

　　B.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范

　　C.审计准则是确定和解脱审计责任的依据

　　D.审计准则是判断审计事项是非优劣的准绳

　　【答案】D

　　二、国家审计准则

　　(一)我国国家审计准则概述

　　1996年，审计署发布了38个审计规范。

　　2000年审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则和专业审计准则。2010年，根据2006年修订颁布的审计法和2010年修订颁布的审计法实施条例，审计署对国家审计准则进行了修订。

　　新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。

　　1.总则

　　对准则的制定依据、适用范围、审计机关和被审计单位的责任区分、审计机关的主要工作目标、审计和专项审计调查的对象等作出了规定。

　　新国家审计准则使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是必须遵守的职业要求。使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。

　　2.审计机关和审计人员

　　对审计机关和审计人员执行审计业务时应具备的资格条件和职业要求作出了明确规定。其中包括对职业道德的要求，并对审计机关聘请外部人员的相关要求作了规定。(第三章第三节职业道德有一部分叙述。)

　　3.审计计划

　　对审计机关选择审计项目、编制年度审计项目计划和审计工作方案等作出了明确规定。(第四章审计目标和审计程序)

　　4.审计实施

　　对审计实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查进行了详细规定。

　　其中：实施方案、重大违法行为检查的要求涉及第四章审计目标和审计程序;

　　审计证据的要求涉及第五章审计标准、审计证据、审计工作底稿、第六章 审计取证方法、第八章 审计抽样的内容;

　　审计记录的要求涉及第五章中审计工作底稿的内容。

　　5.审计报告

　　分别对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查进行了详细的规定。涉及第四章审计目标和审计程序中的报告阶段，第九章审计报告的内容。

　　6.审计质量控制和责任

　　对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定。涉及本章第二节的内容。

　　7.附则

　　规定了不适用准则的情况以及有关审计准则实施的相关问题。

　　另外，国家审计准则还对信息技术环境下审计作出了一些特别规定。

　　(二)最高审计机关国际组织审计准则概述(不用看)

　　三、内部审计准则

　　(一)我国内部审计准则概述

　　中国内部审计协会于l987年加入国际内部审计师协会(简称IIA)，成为国家分会，中国是国际内部审计师协会会员排名第四及拥有内部审计人员最多的国家。

　　中国内部审计协会依据《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《中国内部审计协会章程》开展工作。

　　2000年以来至2009年底，中国内部审计协会发布了《内部审计基本准则》、二十九个内部审计具体准则和四个内部审计实务指南。

　　(二)国际内部审计师协会内部审计准则概述(不用看)

　　四、注册会计师审计准则

　　(一)我国注册会计师执业准则概述

　　中国注册会计师协会(CICPA)自1988年成立。l995年发布了第一批《独立审计准则》，l996年1月1日起开始正式实施。此后，又有四批独立审计准则陆续颁布并实施。

　　中国注册会计师协会2006年2月15发布，2007年1月1日起实施的共48项准则统称中国注册会计师执业准则，包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。2010年11月对其中38项准则进行了修订，新准则于2012年1月1日起执行。

　　(二)美国注册会计师审计准则概述(不用看)

　　(三)国际会计师联合会(IFAC)国际审计准则概述

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