2013年审计师《审计专业相关知识》复习：固定资产的处置

　　五、固定资产的处置

　　(一)固定资产出售、报废和毁损账务处理――通过“固定资产清理”

　　【注意】固定资产的减少不一定都要通过固定资产清理科目核算(如盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”科目)。

　　1.固定资产转入清理

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.发生清理费用或税费。

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　应交税费――应交营业税(注意：不动产才交)

　　3.出售、报废变价收入

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费――应交增值税(注意：生产经营用出售走此科目，报废不考虑税费)

　　4. 保险赔偿的处理

　　借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　5.残料价值的处理

　　借：银行存款、原材料

　　贷：固定资产清理

　　6.结转清理净损益，

　　(1)若为净收益

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　(2)若为净损失

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

　　【教材例4-9】某企业某台机器设备的原值为10 000元，预计净残值为400元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。该项固定资产20×5 年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售价款6 500元，(增值税税款1 105元)根据以上资料，编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　(1)计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值：

　　年折旧额=(10 000- 400)÷10=960(元)

　　累计折旧=960×4=3840(元)

　　净值=10 000-3840=6160(元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 6 160

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 840

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　(2)收取出售价款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 605

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　　　 1 105

　　(3)结转净损益：

　　净收益：6 500-6160=340(元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　340

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　【例题6】(2010初)7月8日，甲企业出售一项不动产，取得收入10 000 000元，应交营业税500 000 元;该不动产账面原值为40 000 000元，累计折旧为30 000 000元。7月8日，甲企业出售不动产应交纳的营业税，应借记的会计科目为(　)。

　　A.营业税金及附加　　B.其他业务成本

　　C.固定资产清理　　D.管理费用

　　『正确答案』C

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