2013年审计师《审计专业相关知识》复习：固定资产后续支出

　　三、固定资产后续支出

　　(一)费用化的后续支出(修理费)――发生时直接计入当期损益。

　　借：管理费用 (生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用)

　　销售费用 (专设销售机构固定资产相关的修理费用)

　　其他业务成本(出租的固定资产相关的修理费用)

　　贷：银行存款等

　　(二)资本化的后续支出

　　企业发生的固定资产的更新改造(如对厂房进行改建、扩建;对设备更新改造;对生产线改良)等后续支出，计入固定资产的账面价值。

　　(1)转销固定资产的账面原值、已提累计折旧

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　(2)发生后续支出

　　借：在建工程

　　应交税费-应交增值税(进项税额) ――为生产经营用的固定资产设置

　　贷：银行存款或原材料等

　　(3)达到预定使用状态交付使用

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　【教材例4-6】某企业改建机器设备1台，改建前的原值为100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5 000元，已使用8年，采用年限平均法计提折旧;该项机器设备采用出

　　包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30 000元，增值税5 100元;工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6 000元。根据以上资料，编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　(1)将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。

　　原值：100 000(元)

　　累计折旧：(100 000-5 000)×8/10=76 000(元)

　　净值：100 000-76 000=24 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 76 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(2)用银行存款支付改建工程款30 000元，增值税5 100元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　　　　5 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　(3)改建工程完工，全部工程成本54 000元(即24 000+30 000)转为固定资产。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 54 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　54 000

　　(4)改建后第9年至第12年的各年折旧额计算。

　　改建后的年折旧额：(54 000-6 000)÷4=12 000(元)

　　(三) 固定资产装修

　　设置在建工程-固定资产装修，在两次装修期与尚可使用寿命短者提折旧，下次装修前仍有余额，计入营业外支出。

　　【教材例4-7】某企业购入一栋房屋，支付价款10000000元。购入后对房屋进行装修，支付装修费3 000 000元，装修完成后该房屋交付使用。

　　『正确答案』

　　(1)购入固定资产。

　　借：在建工程――房屋　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　(2)支付装修费。

　　借：在建工程――固定资产装修　　　　　　　　3 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　(3)房屋交付使用。

　　借：固定资产――房屋　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　――固定资产装修　　　　　　　　3 000 000

　　贷：在建工程――房屋　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　――固定资产装修　　　　　　　　　　　3 000 000

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