2013年审计师《审计专业相关知识》复习：期末计量

　　三、期末计量

　　1.减值

　　借：资产减值损失 (可收回金额低于账面的部分)

　　贷：长期股权投资减值准备

　　【注意】可收回金额选未来现金流量的现值和公允价值净额的高者

　　【注意】一经计提不得转回

　　2.处置

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资――成本

　　――损益调整

　　――其他权益变动

　　投资收益(差额,借或贷)

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：投资收益 或反之。

　　【例题】甲公司对乙公司进行投资，持股比例25%，采用权益法核算。2009年1月1日甲公司转账支付100万元给乙公司，此时乙公司的可辨认净资产公允价值为300万元。2009年12月31日，乙公司实现净利润为60万元;本年因可供金融资产公允价值变动使资本公积增加10万元。假设投资时乙公司有一项资产的账面价值与公允价值不相等，即无形资产账面20万，公允30万，摊销期10年，无残值。2010年3月1日，乙公司宣告分配现金股利20万元;甲公司于4月1日收到。2010年6月2日，甲公司将乙公司的全部股权转让给丙，收到股权转让款120万元。

　　【答案】

　　借：长期股权投资――成本　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　100>被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例(300×25%=75)，故不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　借：长期股权投资――损益调整　　(60+20/10-30/10)×25%=14.75

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.75

　　借：长期股权投资――其他权益变动　　　　　　　(10×25%) 2.5

　　贷：资本公积――其他资本公积　 　　　　　　　　　　　 　　　　2.5

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (20×25%)5

　　贷：长期股权投资――损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：银行存款　　　　　　　　　120

　　贷：长期股权投资――成本　　　　　　100

　　――损益调整　　 　9.75

　　――其他权益变动　　2.5

　　投资收益　　　　　　　　　　　 7.75

　　借：资本公积――其他资本公积　2.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　2.5

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