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2013年审计师《审计专业相关知识》复习:持有至到期投资

|0·2012-12-13 13:38:49浏览0 收藏0
摘要 2013年审计师《审计专业相关知识》之企业财务会计第三章第二节复习:持有至到期投资概述

  第二节 持有至到期投资

  一、持有至到期投资概述

  持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

  定义理解:

  1.强调到期日,只能是债券,不能是股票;

  2.强调到期,区别于交易性金融资产、可供出售金融资产;

  3.有明确意图;

  4.有能力。

  简而言之,持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。

  二、持有至到期投资账务处理

  明细科目:成本(面值)、应计利息(未到期利息,主要指到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)

  (一)持有至到期投资的取得

  1.持有至到期投资初始确认时,应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。

  【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。

  例:某债券,其面值100万,买价为120万,买价中包含交易费用5万。

  借:持有至到期投资――成本     100

  ――利息调整    20

  贷:银行存款            120

  2.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。

  例:某分期付息债券,其面值100万,买价为120万(其中10万为已到期尚未领取的利息),另支付交易费用5万。

  借:持有至到期投资――成本     100

  ――利息调整    15

  应收利息             10

  贷:银行存款            125

  借:银行存款            10

  贷:应收利息             10

  借:持有至到期投资――成本 (面值)

  ――利息调整 (倒挤,按其差额或借或贷)

  ――应计利息 (买入时未到期利息,比如到期一次还本债券)

  应收利息 (已到付息期尚未领取的利息)

  贷:银行存款等 (实际支付的金额)

  【注意1】交易费用的总结:除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外,其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。

  【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。

  【例题?单选题】(2008)企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中,不应计入持有至到期投资成本的是( )。

  A.已到付息期但尚未领取的债券利息  B.相关税金

  C.相关手续费  D.购买价款

  『正确答案』A

  『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不计入成本。

  【例题?单选题】(2007年 初级)甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券,作为持有至到期投资,共支付价款104万元,其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元,该项投资的初始投资成本是( )。

  A.98万元  B.99万元  C.103万元  D.104万元

  『正确答案』B

  『答案解析』104-5=99万元。

  借:持有至到期投资――成本   100

  应收利息           5

  贷:银行存款          104

  持有至到期投资――利息调整  1

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