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第二节 费用
一、费用的概念和特征
1.概念：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、特征
(1)费用是企业日常活动所产生的经济利益的流出。
注意：企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠、因自然灾害等原因造成的财产损失等均不属于费用。
(2)费用会导致所有者权益减少
(3)费用与向所有者分配利润无关。
向所有者分配利润或现金股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。
二、费用的确认
企业应当按照权责发生制和配比原则确认当期费用。实际工作中，确认费用的方法主要有：
1.按其与营业收入的直接联系确认??销售成本的确认
2.按一定的分配方式确认 ??固定资产的价值，采用折旧方法确认
3.在支出发生时直接确认??管理人员工资
三、费用的主要内容及其核算
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
(一)主营业务成本
主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，应结转的成本。
1、结转已销商品、已提供劳务的成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、期末结转主营业务成本
借：本年利润
贷：主营业务成本
(二)其他业务成本
其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。
(三)营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税金，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。
【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税;同时营业税等中只有提供劳务才计入营业税金及附加
(四)销售费用
销售费用是企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括企业销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。销售费用属于期间费用，在发生时计入当期损益。
企业发生各项销售费用时，借：销售费用
贷：库存现金(银行存款、应付职工薪酬等)
月终结转营业费用时， 借：本年利润
贷：销售费用
【例题11：教材例19-6】某公司为宣传新产品发生广告费60000元，均用银行存款支付。编制会计分录：
借：销售费用 60000
贷：银行存款 60000
(五)管理费用：
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门的职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费)、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用，排污费。
【注意】现金盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏也计入管理费用。
生产车间修理费用也计入管理费用。
企业发生管理费用时：
借：管理费用
贷：库存现金(银行存款、原材料、应付工资、坏账准备、累计折旧等)
月终结转管理费用：
借：本年利润
贷：管理费用
【例题12：例19-7】某企业用现金支付业务招待费600元，编制分录。
借：管理费用 600
贷：库存现金 600
【例题13：例19-8】企业计提本月办公用房的折旧费用2600元，编制分录。
借：管理费用 2600
贷：累计折旧 2 600
(六)财务费用
财务费用是核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、
汇兑差额以及相关手续费、企业发生或收到的现金折扣等)
企业发生财务费用，借：财务费用
贷：银行存款(应付利息等)
企业发生利息收入，借：银行存款
贷：财务费用
月终结转财务费用, 借：本年利润
贷：财务费用
【例题14】某企业支付金融机构手续费3000元，编制会计分录。
借：财务费用 3000
贷：银行存款 3000
【例题15】下列属于费用核算内容的是( )。
A、购入低值易耗品的支出 B、购入机器设备的支出
C、购入运输车辆的支出 D、购入债券的支出
答案：A
解析：费用是企业日常活动中所产生的经济利益的流出。偶尔发生的不属于费用，如企业对外投资或购买固定资产。费用是企业为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出，企业分派现金股利不属于为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出
【例题16】不能计入产品成本的费用是( )。
A、生产产品发生的原材料费用 B、行政管理人员的工资费用。
C、车间管理人员的工资费用 D、车间折旧费
答案：B
解析：行政管理人员的工资费用计入“管理费用”。
【例题17】下列各项中，应计入财务费用的有( )。
A. 企业发行股票支付的手续费
B. 企业支付的银行承兑汇票手续费
C. 企业购买商品时取得的现金折扣
D. 企业销售商品时发生的现金折扣
答案： BCD
解析：企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润
【例题18】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有( )
A.消费税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设税
答案：ACD
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