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第一节 收入的核算
一、收入的特点与分类??本部分内容已经在第一章中的会计要素部分讲过了。
1、概念：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、特点：
(1)收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所取得的收益。
(2)会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入
收入可能表现为增加资产、减少负债，增加所有者权益
(3)本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。
(二)收入的分类：
根据《企业会计准则第14号―收入》的规定，企业的收入分为销售商品收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入。
1、销售商品的收入。主要指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。企业销售的原材料、包装物等也视同商品。但企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上不作为商品销售处理。
2、提供劳务收入：提供旅游、运输、饮食、广告等劳务所获取的收入。
3、让渡资产使用权收入。如出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入。
【例题1：单选】下列不作为企业商品销售处理的是( )
A销售原材料 B销售包装物 C 以商品进行投资 D 正常情况下以商品抵偿债务
答案：C
解析：企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上不作商品销售来处理。
【例题2：单选】在会计上应作为商品销售业务处理的是( )
A.以库存商品对外投资
B.以库存商品对外捐赠
C.销售库存的原材料
D.库存商品自用
答案：C
解析：企业销售的原材料、包装物也视同商品。
【例题3 】 根据《企业会计准则――收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、他人使用本企业资产的收入和营业外收入。( )
答案：错
二、收入的确认和计量
(一)商品销售收入的确认和计量
1.收入确认
企业销售商品时应同时满足以下五个条件，方可确认商品销售收入。主要有：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，就意味该商品所有权上的风险和报酬已转移。
通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售等。
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 (3)交易相关的经济利益很可能流入企业。
与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。企业销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已经满足，也不应当确认收入。
一般情况下，企业售出的商品符合合同规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。
(4)收入的金额能够可靠地计量。
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2.收入计量：
(1)销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
(2)销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
(3)企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。(资产负债表日后事项除外)，
(4)企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的(资产负债表日后事项除外)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
【例题4：判断】企业销售商品，销售款10000元，增值税的销项税1 700元，现金折扣为200元。记入"主营业务收入"账户的销售收入应为10000元。( )
答案：对
解析：企业在确定商品销售收入金额时，不应考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣应在实际发生时记入财务费用。增值税的销项税通过“应交税费-应交增值税(销项税)”核算。
【例题5：单选】企业于2007年11月份售出的商品，2008年5月份发生退货，应冲减( )的销售收入。
A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份
答案：A
解析：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的(资产负债表日后事项除外)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
【例题6 】 销售方按销售合同规定已确认销售(如已收到货款)，但尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货。( )
答案：对
三、账户设置
为核算和监督企业销售业务情况，应设置如下账户：
1.“主营业务收入”账户。损益类账户，核算企业经营主要业务所取得的收入。
贷方登记已经确认实现的销售收入，借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入，结转“本年利润”后，该账户无余额。具体会计处理是：
确认实现的销售收入时：借：银行存款(应收账款、应收票据)
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税)
销货退回时： 借：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税)
贷：银行存款(应收账款、应收票据)
期末结转入本年利润时： 借：主营业务收入
贷：本年利润
2.“主营业务成本”。损益类账户，核算企业经营主要业务而发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销货退回，结转“本年利润”后，该账户无余额。
结转已售商品的成本： 借：主营业务成本
贷：库存商品
销货退回时： 借：库存商品
贷：主营业务成本
期末结转入本年利润： 借：本年利润
贷：主营业务成本
3.“其他业务收入”损益类账户，核算企业除经营业务外的其他销售或其他业务所取得的收入。贷方登记已经确认实现的其他业务收入，借方登记期末结转“本年利润”的本期其他业务收入，结转后无余额。
确认实现的收入时： 借：银行存款(应收账款、其他应付款等)
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税(销项税)
期末结转入本年利润 借：其他业务收入
贷：本年利润
4.“其他业务成本”损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出。借方登记本期发生的其他业务支出，贷方登记期末结转“本年利润”的本期其他业务支出，结转后无余额。
确认发生的支出时： 借：其他业务成本
贷：原材料(无形资产等)
期末结转入本年利润 借：本年利润
贷： 其他业务成本
四、销售商品收入的核算
1、一般销售业务的核算
(1)一般销售业务
如果企业售出商品符合收入确认的五个条件应确认为销售收入并结转成本。
确认收入时：借： 应收账款(银行存款或应收票据)
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税)
结转成本时： 借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题7，教材例19-1】某企业2010年2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税为17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。
销售商品时： 借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费――应交增值税(销项税额)17000
结转成本时： 借：主营业务成本 70000
贷：库存商品 70000
2、现金折扣的会计处理??见第十一章应收及预付款项核算
3、销售折让的会计处理
销售折让是企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让应在实际发生时，冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如果按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费――应交增值税”
具体会计处理如下：
【例题8，教材例19-3】某企业销售一批商品，增值税发票上的售价为300000元，增值税为51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。款项未付。
销售实现时： 借：应收账款 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费――应交增值税(销项税)51000
发生销售折让时： 借：主营业务收入 9000 (300000×3%)
应交税费――应交增值税(销项税)1530
贷：应收账款 10530
实际收到款项时： 借：银行存款 340470 (351000-10530)
贷：应收账款 340470
4、销售退回的会计处理
销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
(1)销售退回可能发生在企业确认收入之前，则直接将转出的商品成本转入库存商品即可。分录是：借：库存商品
贷：发出商品
(2)如企业在确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的(除属于资产负债表日后事项外)，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本，企业发生销售退回，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费――应交增值税”
【例题9，教材例19-4】某企业2007年12月26日销售商品一批，售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。2008年2月8日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已经退回购货方。
08年退回商品时，应冲减08年2月份的销售收入以及销售成本和增值税
冲减收入和税金：
借：主营业务收入 500000
应交税费――应交增值税(销项税)85000
贷：银行存款 585000
冲减成本：
借：库存商品 330000
贷：主营业务成本330000
五、其他业务收入的核算
1、其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售和经营其他业务所取得的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
2、其他业务成本是企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额。
其他业务收入在确认时：借：应收账款(银行存款)
贷：其他业务收入
应交税费---应交增值税(销项税额)
确认和结转相应的支出：借：其他业务成本
贷：银行存款等
累计摊销等
【例题10，教材例19-5】某企业销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为8000元。其会计处理如下：
(1)确认原材料销售收入：
借：银行存款 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税费-应交增值税(销项税额)1700
(2)结转已销原材料的实际成本
借：其他业务成本 8000
贷：原材料 8000
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