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第四节 留存收益
留存收益是指企业在历年生产经营活动中取得净利润的留存额。
留存收益主要由盈余公积和未分配利润两部分组成。
一、盈余公积
(一)盈余公积的形成
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。
一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包括：
(1)法定盈余公积。根据我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可以不再提取;非公司制企业可以按照超过净利润10%的比例提取。
【注意】
盈余公积的计提基数是净利润，但若当年需要用净利润弥补亏损，则应按照弥补亏损后的金额计提盈余公积。提取盈余公积的基数不包括年初未分配利润。
(2)任意盈余公积：是公司制企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积
【注意】
法定盈余公积金和任意盈余公积金的区别就在于其各自计提的依据不同，法定盈余公积金是以国家的法律或法规为依据提取的，而任意盈余公积则是企业自行决定提取。
(二)盈余公积的用途
1.弥补亏损。弥补亏损的渠道包括：
(1)用以后年度税前利润弥补
根据规定企业发生亏损，可以用发生亏损后五年内实现的税前利润来弥补，即税前利润弥补亏损的期限是5年
【注意】税前弥补的5年期间即使有亏损也要算作弥补期，先亏损先弥补。
如00年发生的亏损，用01---05年的税前利润来弥补，即使01―05年某些年有亏损，也不能向后顺延，如果00年的亏损在06年还没有弥补完，就要用06年的税后利润来弥补。
如果01年也有亏损，需要用02---06年的税前利润来弥补，但需要把00年的亏损税前弥补完才能弥补01年的。即先亏先补。
(2)以后年度税后利润弥补
企业发生的亏损经过5年期限仍不足弥补的，应使用随后所实现的所得税后利润弥补。
(3)用盈余公积弥补
当企业发生的亏损在所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积加以弥补。但应由公司董事会提议，并经股东大会批准，或由类似的机构批准后方可实施。
2.转增资本或股本。盈余公积转增资本必须经股东大会或类似机构的批准。用盈余公积转增资本(股本)后，留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。
当盈余公积转增资本或股本时，要按照股东的原持股比例进行结转。
【例题16】企业现有注册资本2000万元，法定盈余公积余额1200万元，则可用于转增企业资本的数额为( )万元
A 500 B 1200 C 800 D 700
答案：D
解析：根据规定用盈余公积转增资本(股本)后，留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。所以转增企业资本的数额为1200-2000×25%=700万元
3.发放现金股利或利润：根据规定，在特殊情况下，当股份有限公司累积的盈余公积比较多，而未分配利润又比较少时，为了维护企业的形象，给投资者以合理的回报，对于符合规定条件的企业，可以用盈余公积分派现金股利或利润。
提取盈余公积属于利润分配的一部分，盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。企业提取盈余公积相对应的资金，一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。
【注意】
企业提取的盈余公积，盈余公积用于弥补亏损、用于转增资本或股本，都是在企业所有者权益内部结构的转换，并不引起企业所有者权益总额的变化。
盈余公积发放现金股利或利润会导致所有者权益减少。
【例题17：多选】下列符合法定盈余公积提取要求的是( )。
A.按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取
B.计提的累计金额已达到注册资本的50%时，可不再提取
C.在计算提取法定盈余公积的基数时，应包括年初未分配利润
D.非公司制的企业也可以按照超过10%的比例提取
答案：ABD
(三)盈余公积的会计处理
“盈余公积”账户用于核算企业从净利润中提取的盈余公积。属于所有者权益类账户，贷方登记盈余公积的增加数，借方登记盈余公积的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末盈余公积的实有数额。“盈余公积”应分别“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。
1、提取盈余公积时，应当按照提取的各项盈余公积金额：
借：利润分配――提取法定盈余公积
――提取任意盈余公积
贷：盈余公积――法定盈余公积
――任意盈余公积
【注】经过此业务，留存收益及所有者权益总额不变。
【例题18】长江股份公司2010年的税后利润23000000元，根据公司法的规定，按10%提取法定盈余公积。同时公司章程规定，按5%计提任意盈余公积。
借：利润分配――提取法定盈余公积 2300000
――提取任意盈余公积 1150000
贷：盈余公积――法定盈余公积 2300000
――任意盈余公积 1150000
2、用盈余公积弥补亏损时：
借：盈余公积
贷：利润分配――盈余公积补亏
【注】经过此业务，留存收益及所有者权益总额不变。
【例题19】经股东大会批准，E股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300000万元。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计处理是：
借：盈余公积 300000
贷：利润分配??盈余公积补亏 300000
3、 用盈余公积转增资本(股本)时，应按照实际转增的盈余公积金额，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。
【注】经过此业务，留存收益总额减少，所有者权益总额不变。
4、用盈余公积发放现金股利或利润，本业务导致所有者权益减少，负债增加。
借：盈余公积
贷：应付股利
【例题20】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是( )。
A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损
【答案】 C
【解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润，A涉及资本公积和股本，不影响留存收益;B涉及盈余公积和利润分配，两项目此增彼减，留存收益总额不变;C涉及盈余公积和股本，必然影响留存收益，导致留存收益减少;D用净利润弥补亏损，只涉及留存收益，留存收益总额不变。
【例题21】 企业提取的法定盈余公积不得用于( )。
A.弥补亏损
B.转增资本
C.发放现金股利或利润
D.转增资本公积
答案：D
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