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第三节 资本公积
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积是企业的储备资本，可以按法定程序转增注册资本。
会计核算时应设置“资本公积”账户，该账户属于所有者权益账户，贷方登记资本公积的增加，借方登记资本公积的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的实有数额。
一、资本溢价
资本(股本)溢价指投资者实际缴付的出资额超出其在注册资本中所占的份额的数额。
1.在企业创立时，投资者所认缴的出资额全部记入“实收资本”账户，因而不会出现资本溢价。
2.企业创立之后，当有新的投资者加入时，新加入投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理。其原因主要有：
(l)企业正常经营过程中投入与企业创立之时同样数额的资本，其获利能力未必相同;企业创立时要经过筹建、试营业、为产品寻觅市场、开辟市场等一系列艰辛的创立过程，从资本投入、到取得投资回报，需要许多时间，冒着较大风险，资本利润率低于正常营业期间的资本利润率，出资时间越早，对企业影响越大，相应的，投资者享受的权利也越大，因此新加入的投资者为取得一定的投资比例，需要付出大于按这一投资比例计算实收资本额
(2)企业经营过程中因盈利而形成的留存收益，是企业所有者的权益，但未转入实收资本，新加入投资者如果要分享这部分留存收益，也应该付出大于按一定比例计算的实收资本额。
【例题11】甲有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新的投资者C，将注册资本增加到300000元。按照投资协议，新投资者需要出资150000元，同时享受该公司1/3的股份。接到银行通知，新投资者的投资额已经到账。假定不考虑其他因素，甲有限责任公司的会计分录是：
借：银行存款 150000
贷：实收资本---C 100000
资本公积―资本溢价 50000
二、股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集资金的，股票可以按面值发行，也可以按溢价发行，我国目前不准折价发行。股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，所以在成立之初就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的部分。
1、面值发行股票
借：银行存款
贷：股本
2、溢价发行股票
借：银行存款 (按照实际收到的款项记录)
贷：股本 (按照股票面值记录)
资本公积---股本溢价 (实际收到款项与股票面值的差额)
【例题12】A股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价格为5元。A公司按发行收入的1%支付发行手续费、咨询费等费用。假定股票发行成功，发行收入已经全部收到，发行费用已经全部支付，假定不考虑其他因素。编制会计分录。
A公司支付的发行费用=20000000×5×1%=1000000元
注意：发行费用应从发行收入中扣除。
A公司实际收到的款项=20000000×5-1000000=99000000元
A公司股票的面值总额=20000000×1=20000000元
A公司计入“资本公积-股本溢价”中的金额=99000000-20000000=79000000元
A公司会计分录是：
借：银行存款 99000000
贷：股本 20000000
资本公积---股本溢价 79000000
【例题13】企业收到投资方以现金投入的资本，实际投入的金额超过其在注册资本中所占份额的部分，应记入( )账户核算。
A. 实收资本 B. 资本公积
C. 盈余公积 D. 投资收益
答案：B
【例题14】 接受投资方的实物投资，确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入( )账户核算。
A、实收资本 B、营业外收入
C、资本公积 D、投资收益
答案：C
【例题15】某企业接受某股东以非专利技术和一台设备进行的投资。非专利技术协商作价150000元;设备作价50000元。(3分)
答案：借：无形资产 150000
固定资产 50000
贷：实收资本 200000
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