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第二节 实收资本的核算
一、实收资本概述
1、实收资本含义：
实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。
我国设立企业采用的是注册资本制。投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致。企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应向原登记主管机关申请变更登记。企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。
2、实收资本的构成比例：即投资者的出资比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对企业净资产的要求权的依据。
3、出资方式：投资者可以以货币性资产出资，也可以以非货币性资产出资，如以实物、无形资产和其他资产等方式出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
二、实收资本的核算
“实收资本”账户，所有者权益类账户，核算企业实际收到投资者投入的资本增减变动的情况及结果。贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，表示期末实收资本的实有数额。股份有限公司用“股本”账户来进行投入资本的核算。
“股本”账户，核算股份有限公司核定的股本总额及在核定的股份总额范围内实际发行股票的面值。贷方登记在核定的范围内实际发行股票的面值;借方登记按法定程序经批准减少的股本数额;余额在贷方，反映公司的股本总额。
(一)接受现金资产投资
借：银行存款
贷：实收资本 (金额为在注册资本或股本中所占的份额)
资本公积-资本溢价(金额为投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分)
【例题5】由A、B、C三个投资者出资，组建星光有限责任公司，注册资本为3000000元，A、B、C三位投资者持股比例分别为50%、30%和20%、按照公司章程规定A、B、C三位投资者投入资本分别为1500000元、900000元和600000元。星光有限责任公司已经如期的收到各投资者的款项，则星光投资公司的会计处理为：
借：银行存款 3000000
贷：实收资本------A 1500000
-----B 900000
-----C 600000
(二)接受非现金资产投资
1、接受投入固定资产。
企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。
借：固定资产 (投资合同协议约定的价值记录)
贷：实收资本 (按投资者在企业注册资本中应享有的份额记录)
资本公积---资本溢价 (投资合同或协议价值超过投资者在企业注册资本中享有的份额部分)
【例题6】甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为2000000元，与其公允价值相符，不考虑其他因素。编制会计分录为：
借：固定资产 2000000
贷：实收资本 2000000
【例题7】新新商贸公司原注册资本40万元，A投资者希望加入，为了占有新新商贸公司注册资本的20%的份额，投入2.5万元现金和一台机器，该机器双方确认的价值为10万元，新新商贸公司原投资者同意接纳A投资者加入，加入后注册资本为50万元，将现金收存银行，并已对机器验收。假设不考虑相关税费。
根据上述资料，新新商贸公司应作如下账务处理：
借：银行存款 25000
固定资产 100000
贷：实收资本 100000
资本公积??资本溢价 25000
2.接受投入材料物资
企业接受投资者作价投入的原材料物资，应按照投资合同或协议约定价值确定材料物资的价值，但投资合同或协议约定价值不公允除外。
借：原材料 (按投资合同或协议约定的价值记录)
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：实收资本 (投资者在企业注册资本中所占份额记录)
资本公积―资本溢价
【例题8】某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为34000元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符。该进项税允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，会计分录如下：
借：原材料 200000
应交税费-应交增值税(进项税额) 34000
贷：实收资本 234000
3.接受投入无形资产
企业接受投资者作价投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允除外。
借：无形资产 (投资合同协议约定的价值记录)
贷：实收资本 (按投资者在企业注册资本中应享有的份额记录)
资本公积---资本溢价 (投资合同或协议价值超过投资者在企业注册资本中享有的份额部分)
【例题9】甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为100000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。会计分录是：
借：无形资产 100000
贷：实收资本―乙企业 100000
(三)企业实收资本的变动
1.实收资本增加
(1)资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本
(2)盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
【例题10】阳光公司因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积500000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录：
借：盈余公积 500000
贷：实收资本 500000
2.实收资本减少。企业减少注册资本应符合下列条件：
(1)企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可允许减资。
(2)经股东会议决议，同意并修改企业章程。
(3)企业减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。
减资会计分录：
借：实收资本
贷：银行存款
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