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第二节 应付职工薪酬的会计处理
“应付职工薪酬”账户核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数。
借方登记本月实际支付的应付职工薪酬。
期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。
该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。
一.货币性职工薪酬
1.确认应付职工薪酬
企业应当根据职工提供服务的受益对象对发生的职工薪酬进行分配，确认应付职工薪酬。
借：生产成本 (生产工人的职工薪酬)
制造费用 (车间管理人员的职工薪酬)
管理费用 (管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬)
销售费用 (销售人员的职工薪酬)
在建工程 (在建工程负担的职工薪酬)
研发支出 (研发无形资产支出负担的职工薪酬)
贷：应付职工薪酬
【例题2：教材例15-1】某公司本月应付职工薪酬总额为205000元，其中，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元，从事专项工程人员工资10000元，福利人员工资5000元，生产工人其他福利5000元。则会计分录是：
借：生产成本 155000
制造费用 20000
管理费用 20000
在建工程 10000
贷：应付职工薪酬 205000
2.发放职工薪酬：
①支付职工薪酬并扣还各种款项(代垫的家属医药费、个人所得税等)
借：应付职工薪酬-----工资
贷：银行存款(库存现金)
借：应付职工薪酬-----工资
贷：其他应收款 (核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等)
借：应付职工薪酬-----工资
贷：应交税费-应交个人所得税
②企业职工职工福利费及工会经费、职工教育经费、社会保险等
借：应付职工薪酬----职工福利
----工会经费
----职工教育经费
----社会保险费
贷：银行存款
【例题3：教材例15-2】接【教材例15-1】该公司当月扣回为职工代垫的医药费3000元，实发工资202000元，提取现金发放工资。该公司的有关会计处理是：
1. 向银行提取现金：
借：库存现金 202000
贷：银行存款 202000
2.发放工资、支付现金
借：应付职工薪酬-工资202000
贷：库存现金 202000
3.代扣款项
借：应付职工薪酬-工资 3000
贷：其他应收款-代垫医药费 3000
【例题4】企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。(4分)
借：库存现金 85 000
贷：银行存款 85 000
借：应付职工薪酬---工资 85 000
贷：库存现金 85 000
二.非货币性职工薪酬
1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，根据受益对象，按照产品的公允价值(价税合计)：
(1)确认应付职工薪酬
借：管理费用(生产成本、制造费用等科目)
贷：应付职工薪酬---非货币性福利
(2)发放职工薪酬，确认收入
借：应付职工薪酬---非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
(3) 结转产品的成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题5：教材例15-3】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，2010年2月，公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为1400元，适用的增值税税率为17%。假定公司职工中l70名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。
甲公司的账务处理如下：
(1)确认应付职工薪酬
一台电视机的价税合计=1400×(1+17%)
计入生产成本的金额为：170×1400×(1+17%)=278460(元)
计入管理费用的金额为：30×1400×(1+17%)=49140(元)
借：生产成本 278460
管理费用 49140
贷：应付职工薪酬---非货币性福利 327600
(2)实际发放非货币性福利，确认收入并结转成本。
借：应付职工薪酬---非货币性福利 327600
贷：主营业务收入 280000
应交税费――应交增值税(销项税额) 47600
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000
2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，分录为：
借：制造费用
管理费用
生产成本
贷：应付职工薪酬-非货币性福利
同时：
借：应付职工薪酬-非货币性福利
贷：累计折旧
3、租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，分录为
借：管理费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬-非货币性福利
支付租金时：
借：应付职工薪酬-非货币性福利
贷：银行存款/库存现金
④难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益。
【例题6】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理如下：
(1)计提轿车折旧
借：管理费用 20000
贷：应付职工薪酬---非货币性福利 20000
借：应付职工薪酬---非货币性福利 20000
贷：累计折旧 20000
(2)确认住房租金费用
借：管理费用 40000
贷：应付职工薪酬---非货币性福利 40000
借：应付职工薪酬---非货币性福利 40000
贷：银行存款 40000
【例题7】企业以自产的计算机作为福利发放给职工，每台成本为1500元，每台售价为2000元，增值税税率为17%，职工中生产工人80名，公司管理人员10名，应借记“生产成本”账户的金额是( )。
A.140 400 B.187 200
C.210 600 D.157 950
答案：B
解析：发放给生产工人的商品应以价税合计数计入“生产成本”
80*(2000+2000*17%)=187200元
【本章考点总结】
1、 职工薪酬的主要内容
2、 货币性职工薪酬的确认及发放
3、 非货币性职工薪酬的确认及发放
(1) 以自产产品作为非货币性福利发放给职工
(2) 将企业拥有的住房等自产无偿提供给职工使用
(3) 租赁住房等自产供职工无偿使用
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