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2013年北京会计证《会计基础》精讲:应付职工薪酬

|0·2012-12-05 09:22:53浏览0 收藏0
摘要 环球网校2013年北京会计证《会计基础》精讲第十五章第二节:应付职工薪酬的会计处理

  第二节 应付职工薪酬的会计处理

  “应付职工薪酬”账户核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

  贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额,即应付职工薪酬的分配数。

  借方登记本月实际支付的应付职工薪酬。

  期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。

  该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。

  一.货币性职工薪酬

  1.确认应付职工薪酬

  企业应当根据职工提供服务的受益对象对发生的职工薪酬进行分配,确认应付职工薪酬。

  借:生产成本 (生产工人的职工薪酬)

  制造费用 (车间管理人员的职工薪酬)

  管理费用 (管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬)

  销售费用 (销售人员的职工薪酬)

  在建工程 (在建工程负担的职工薪酬)

  研发支出 (研发无形资产支出负担的职工薪酬)

  贷:应付职工薪酬

  【例题2:教材例15-1】某公司本月应付职工薪酬总额为205000元,其中,车间生产工人工资150000元,车间管理人员工资20000元,厂部行政管理人员工资15000元,从事专项工程人员工资10000元,福利人员工资5000元,生产工人其他福利5000元。则会计分录是:

  借:生产成本 155000

  制造费用 20000

  管理费用 20000

  在建工程 10000

  贷:应付职工薪酬 205000

  2.发放职工薪酬:

  ①支付职工薪酬并扣还各种款项(代垫的家属医药费、个人所得税等)

  借:应付职工薪酬-----工资

  贷:银行存款(库存现金)

  借:应付职工薪酬-----工资

  贷:其他应收款 (核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等)

  借:应付职工薪酬-----工资

  贷:应交税费-应交个人所得税

  ②企业职工职工福利费及工会经费、职工教育经费、社会保险等

  借:应付职工薪酬----职工福利

  ----工会经费

  ----职工教育经费

  ----社会保险费

  贷:银行存款

  【例题3:教材例15-2】接【教材例15-1】该公司当月扣回为职工代垫的医药费3000元,实发工资202000元,提取现金发放工资。该公司的有关会计处理是:

  1. 向银行提取现金:

  借:库存现金 202000

  贷:银行存款 202000

  2.发放工资、支付现金

  借:应付职工薪酬-工资202000

  贷:库存现金 202000

  3.代扣款项

  借:应付职工薪酬-工资 3000

  贷:其他应收款-代垫医药费 3000

  【例题4】企业从银行提取现金85 000元,用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。(4分)

  借:库存现金 85 000

  贷:银行存款 85 000

  借:应付职工薪酬---工资 85 000

  贷:库存现金 85 000

  二.非货币性职工薪酬

  1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工,根据受益对象,按照产品的公允价值(价税合计):

  (1)确认应付职工薪酬

  借:管理费用(生产成本、制造费用等科目)

  贷:应付职工薪酬---非货币性福利

  (2)发放职工薪酬,确认收入

  借:应付职工薪酬---非货币性福利

  贷:主营业务收入

  应交税费-应交增值税(销项税额)

  (3) 结转产品的成本

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

  【例题5:教材例15-3】甲公司是一家彩电生产企业,有职工200名,2010年2月,公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为1400元,适用的增值税税率为17%。假定公司职工中l70名为直接参加生产的人员,30名为总部管理人员。

  甲公司的账务处理如下:

  (1)确认应付职工薪酬

  一台电视机的价税合计=1400×(1+17%)

  计入生产成本的金额为:170×1400×(1+17%)=278460(元)

  计入管理费用的金额为:30×1400×(1+17%)=49140(元)

  借:生产成本       278460

  管理费用       49140

  贷:应付职工薪酬---非货币性福利    327600

  (2)实际发放非货币性福利,确认收入并结转成本。

  借:应付职工薪酬---非货币性福利    327600

  贷:主营业务收入            280000

  应交税费――应交增值税(销项税额) 47600

  借:主营业务成本            200000

  贷:库存商品              200000

  2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用,应当根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,分录为:

  借:制造费用

  管理费用

  生产成本

  贷:应付职工薪酬-非货币性福利

  同时:

  借:应付职工薪酬-非货币性福利

  贷:累计折旧

  3、租赁住房等资产供职工无偿使用,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,分录为

  借:管理费用/生产成本/制造费用

  贷:应付职工薪酬-非货币性福利

  支付租金时:

  借:应付职工薪酬-非货币性福利

  贷:银行存款/库存现金

  ④难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益。

  【例题6】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用,同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名,副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元,每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理如下:

  (1)计提轿车折旧

  借:管理费用         20000

  贷:应付职工薪酬---非货币性福利     20000

  借:应付职工薪酬---非货币性福利      20000

  贷:累计折旧         20000

  (2)确认住房租金费用

  借:管理费用         40000

  贷:应付职工薪酬---非货币性福利      40000

  借:应付职工薪酬---非货币性福利      40000

  贷:银行存款         40000

  【例题7】企业以自产的计算机作为福利发放给职工,每台成本为1500元,每台售价为2000元,增值税税率为17%,职工中生产工人80名,公司管理人员10名,应借记“生产成本”账户的金额是( )。

  A.140 400 B.187 200

  C.210 600 D.157 950

  答案:B

  解析:发放给生产工人的商品应以价税合计数计入“生产成本”

  80*(2000+2000*17%)=187200元

  【本章考点总结

  1、 职工薪酬的主要内容

  2、 货币性职工薪酬的确认及发放

  3、 非货币性职工薪酬的确认及发放

  (1) 以自产产品作为非货币性福利发放给职工

  (2) 将企业拥有的住房等自产无偿提供给职工使用

  (3) 租赁住房等自产供职工无偿使用

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