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第三节 固定资产折旧
一、单选题
1、一台机器设备原值80000元，估计净残值8000元，预计可使用12年，按直线法计提折旧，则第二年应计提折旧为( )元。
A.6600 B.6000 C.7000 D.8000
[答案]B
[解析]采用直线法计提折旧，年折旧额=(80000-8000)/12=6000元。
2、下列各因素中，计提固定资产折旧时通常不考虑的是( )。
A.固定资产原值 B.固定资产预计净残值
C.固定资产减值准备 D.固定资产实际净残值
[答案]D
解析：影响固定资产折旧数额大小的因素
(1)固定资产原价，即固定资产的成本。
(2)固定资产的预计净残值;
(3)固定资产减值准备;
(4)固定资产使用寿命。
3.固定资产折旧采用平均年限法，年折旧率计算公式的分子是( )
A 1-预计净残值率 B 1-预计净残值
C 1-预计残值率 D 1-预计残值
答案：A
解析：直线法下年折旧率= ×100%
4 、某固定资产使用年限为4年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的年折旧率为( )。
A.20% B.33% C.40% D.50%
[答案]C
[解析]年折旧率=4/(1+2+3+4)=40%。
5、某固定资产原值为250000元，预计净残值6000元，预计可以使用8年，按照双倍余额递减法计算，第二年应提取的折旧( )元
A 46875 B 45750 C 61000 D 30500
答案：A
解析：折旧率=2/8*100%=25%
第一年折旧额=250000*25%=62500元
第二年折旧额=(250000-62500)*25%=46875元
6.下对固定资产折旧方法中，初期不需要考虑固定资产净残值的方法是( )。
A.工作量法 B.平均年限法
C.双倍余额递减法 D.年数总和法
答案：C
7.某一般纳税人企业于2010年1月15日购入一台不需要安装的生产用设备，设备的买价为10 000元，增值税为1 700元，采购过程中发生运费、保险费500元，采购人员差旅费900元。设备预计可以使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2010年应该计提的折旧为( )元。
A.1 050 B.962.5 C.1 045 D.1 118.3
答案：B
解析 ：本题的考点为固定资产折旧额的计算。增值税及采购人员差旅费不计入固定资产价值。
固定资产的入账价值=10 000+500=10 500(元)，设备应该从2010年2月份开始计提折旧，当年应该计提11个月的折旧，所以2010年的折旧额=10 500/10×11/12=962.5(元)
8、某固定资产使用年限为5年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的年折旧率为( )。
A.20% B.33% C.40% D.50%
[答案]B
[解析]年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限年数总和=5/【(1+2+3+4+5)】=33%。
9. 10月初企业固定资产账面原值为1000000元，10月份报废设备500 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为400 000元，企业采用年限平均法计提折旧，11月初计算应提折旧的固定资产原值是( )。
A、900000元 B、680000元
C、1000000元 D、1100000元
答案：A
解析：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
11月应计提折旧额的固定资产原值
=上月计提折旧额固定资产原值+上月增加固定资产-上月减少固定资产
=1000000+400 000-500 000=900000元
10.未使用机器设备所计提折旧应计入( )
A其他业务成本 B制造费用 C 管理费用 D 在建工程
答案：C
解析：未使用固定资产计提折旧应计入管理费用。
11.某企业2010年5月期初固定资产原值为100000元，5月增加了一项固定资产入账价值为500万元;同时5月份减少了固定资产 原值600万元;则5月份该企业应提折旧的固定资产原值为( )万元
A 100000 B 100500 C 99900 D 99400
答案：A
解析：企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。所以5月份该企业应提折旧额为100000元。
二、多选题
1、下列固定资产中应计提折旧的有( )。
A.融资租赁方式租入的固定资产
B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
C.以经营租赁方式租出的固定资产
D.以经营租赁方式租入的固定资产
[答案]AC
[解析] 根据规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
注意：融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧
融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧
2、企业计算固定资产折旧的主要依据有( )。
A.固定资产的使用年限 B.固定资产的原值
C.固定资产的净残值 D.固定资产的使用部门
[答案]ABC
[解析]企业计算固定资产折旧与固定资产的使用部门无关。影响固定资产折旧数额大小的因素
(1)固定资产原价，即固定资产的成本。
(2)固定资产的预计净残值;
(3)固定资产减值准备;
(4)固定资产使用寿命。
3、按照现行会计制度的规定，企业可以采用的固定资产折旧方法有( )。
A.工作量法 B.平均年限法
C.年数总和法 D.双倍余额递减法
[答案]ABCD
[解析] 按照现行会计制度的规定，企业可以采用的折旧计算方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。
4.能使企业在较短的时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法是( )。
A.工作量法 B.年限平均法
C.年数总和法 D.双倍余额递减法
答案：CD
5.企业计提固定资产折旧时，与“累计折旧”账户相对应的账户可能是( )。
A.制造费用 B.管理费用
C.投资收益 D.银行存款
答案：AB
三、判断题
1、对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( )
答案：错
解析：，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2、企业固定资产折旧，一般按月计算提取，当月增加的固定资产，当月计提折旧，当月减少的固定资产，当月不计提折旧。( )
答案：错
解析：企业固定资产折旧，一般应按月计算提取，当月增加的固定资产，下月开始计提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提折旧。
3、某设备原价为90000元，预计净残值2700元，预计可以使用15000小时，实际使用12000小时，其中第五年实际是使用3000小时，采用工作量法第五年应提折旧为17460元( )
答案：对
解析：第五年计提的折旧额=【(90000-2700)/15000】*3000=17460元
4、处于更新改造过程停止使用的固定资产应照提折旧( )
答案：错
解析：处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
5、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧( )
答案：对
解析：因季节性、大修理原因停用的固定资产应照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
6.实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在该固定资产折旧年限到期以前两年内，将该固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。( )
[答案]对
解析：由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。
7、加速折旧法与平均使用年限法相比，并非缩短使用寿命，只是前期折旧多，后期折旧少，体现了谨慎原则( )
答案：对
解析：双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分投资，减少固定资产的无形损耗，并可加快固定资产的更新换代，体现了谨慎性原则。
8、按照企业会计准则规定，已提足折旧的固定资产，不再计提折旧;未提足折旧提前报废的固定资产必须补提折旧，直至提足折旧为止( )
答案：错
解析：固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
四、综合题
甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：
(1) 购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原值为60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。
(2) 厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原值620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
(3) 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
要求：
(1)计算甲公司2010年4月份应计提的折旧额。
(2)编制甲公司2010年4月份计提折旧的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案及解析
(1)2010年4月份应该计提的折旧的计算如下：
分析：固定资产当月增加的下月开始计提折旧，那么3月份增加的固定资产4月份开始计提折旧，所以第一小题与第二小题中的3月份增加的固定资产的折旧额要包括在4月份内，第三小题中的三月减少的固定资产三月还要提折旧，可是四月份不能再提折旧了，所以计算4月份的折旧时不能计算这项资产的折旧额了。
第一小题中设备应该计提的折旧额=(60-5)/20×0.4=1.1(万元)
第二小题中办公楼应该计提的折旧额=(620-20)/20年×1/12=2.5(万元)
甲公司2010年4月份应计提的折旧额=1.1+2.5=3.6万元
(2)做分录如下：
借：制造费用1.1
管理费用2.5
贷：累计折旧3.6
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