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第五节 固定资产的处置
固定资产减少的方式主要有：出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠支出。
本节主要介绍出售、报废和毁损的核算
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
(1)该固定资产处于处置状态;
(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
【注】：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。账面价值是固定资产成本扣除累计折旧和累计减值准备后的金额。
【例题31】企业报废的固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。 ( )
答案：对
一、固定资产出售、报废和毁损所设置的账户及核算流程
(一)设置的账户
“固定资产清理”核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及清理过程中所发生的清理费用和清理收入，借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理税费;贷方登记清理固定资产的变价收入、保险公司或者过失人的赔偿款。
清理完毕，结转净损益前，该科目余额如果在借方反映尚未结转的清理净损失，作为营业外支出从该科目的贷方转出;如果余额在贷方，反映尚未结转的清理净收益，应作为营业外收入从该科目的借方转出。
【例题32：多选】在“固定资产清理”账户借方登记的是( )
A转入清理的固定资产净值
B转入清理的固定资产原值
C发生的清理费用
D由保险公司或过失人承担的损失
答案：AC
解析：D在贷方登记
(二)固定资产出售、报废、毁损的核算程序
企业出售、报废、毁损的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，会计核算一般可以分为以下几个步骤：
1.固定资产转入清理。企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应净固定资产的净值转入固定资产清理，分录是：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
2.发生清理费用或税费。固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交纳的税金，应按实际额，
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费(主要针对处置不动产)
3.出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
4.保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出，
借：银行存款”或“其他应收款”
贷：固定资产清理
5.清理净损益的处理。固定资产清理后发生的净损益，应区别不同情况进行处理：
(1)固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的，应计入当期损益，
借：固定资产清理
贷：营业外收入―非流动资产处置利得
(2)固定资产清理后的净损失，
若属于自然灾害等原因造成的损失，借记“营业外支出――非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户;
若属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出――非流动资产处置损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。
【例题33 】固定资产报废会计处理中，最终的损益应作为( )处理。
A.资本公积
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.营业外支出
【答案】BD
【解析】固定资产清理后发生的净损益，应区别不同情况分别计入营业外收入或营业外支出账户。
【例题34 】固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“其他业务收入”( )
答案：错
二、固定资产处置的核算
【例题35：教材例题13-11】宏远股份有限公司2010年12月份将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧36360元。根据销售发票、银行存款收款凭证等编制会计分录：
1、固定资产转入清理。
借：固定资产清理 88640
累计折旧 36360
贷：固定资产 125000
2、收到出售价款
借：银行存款 84000
贷：固定资产清理 84000
3、结转清理后净收益
清理净收益=84000-88640=-4640(净损失)
借：营业外支出―非流动资产处置损失 4640
贷：固定资产清理 4640
【例题36：教材例题13-12】企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费10000元，出售收入为1900000元，营业税税率5%。编制相关会计分录
1、固定资产转入清理。
借：固定资产清理 1700000
累计折旧 300000
贷：固定资产 2000000
2、发生的清理费用。
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
3.收到出售价款
借：银行存款 1900000
贷：固定资产清理1900000
4.计算应交营业税(对于转让不动产，要按照转让收入的5%计算应交营业税)
借：固定资产清理 95000(1900000×5%)
贷：应交税费-应交营业税 95000
5、清理净损益的处理。
1900000-(1700000+10000+95000)=95000元
借：固定资产清理 95000
贷：营业外收入――非流动资产处置利得 95000
【例题37：教材例题13-13】企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作残料，另一部分变卖收入6800元存入银行。编制相关会计分录。
1. 固定资产转入清理。
借：固定资产清理 15000
累计折旧 435000
贷：固定资产 450000
2. 发生的清理费用。
借：固定资产清理 12700
贷：银行存款 12700
3.残料入库并收到变价收入
借：银行存款 6800
原材料 15000
贷：固定资产清理21800
4.清理净损益的处理。
15000+12700-21800=5900
借：营业外支出――非流动资产处置损失 5900
贷：固定资产清理 5900
【例题38：教材例题13-14】公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元。均以银行存款转账存入。编制会计分录。
答案：
(1) 固定资产转入清理。
借：固定资产清理 100000
累计折旧 50000
贷：固定资产 150000
(2)收到过失人赔款及残料变卖收入
借：银行存款 85000
贷：固定资产清理85000
(3)清理净损益的处理。
100000-85000=15000(净损失)
借：营业外支出――非常损失15000
贷：固定资产清理 15000
【本章考点总结】
1、 固定资产的特征
2、 固定资产的确认
3、 固定资产的分类
4、 固定资产的取得
5、 固定资产的折旧
(1) 影响固定资产折旧的因素
(2) 固定资产折旧的范围
(3) 固定资产的折旧方法
(4) 固定资产折旧的账务处理
6、 固定资产的后续支出
7、 固定资产的处置
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