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第四节 存货的清查
一、存货清查概述
企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。
存货清查通常采用实地盘点的方法。
对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
二、存货清查的核算
“待处理财产损益”账户从其性质和结构看，具有双重性质。
借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，
贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。
期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失;
期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
(一)盘盈
1.审批前：
借：库存商品(原材料等科目)
贷：待处理财产损溢
2.审批后
一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
(二)盘亏
1.审批前：
借：待处理财产损溢
贷：库存商品(原材料等科目)
2.审批后：
①属于自然损耗造成的定额内的损耗，经批准后借记“管理费用”;
②属于过失人责任造成的损失，应扣除残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”账户;
③应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款-保险公司”;
④剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出-非常损失”;若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”。
借：原材料 (残料价值)
其他应收款(保险公司和过失人的赔款)
管理费用 (净损失-一般经营损失、定额损耗)
营业外支出(净损失-非常损失)
贷：待处理财产损溢
【例题22：教材例12-9】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为9.5元，计950元。
报批前分录：
借：库存商品 950
贷：待处理财产损益 950
经查该项盘盈属于收发计量错误造成。
报批后分录：
借：待处理财产损益 950
贷：管理费用 950
【例题23：教材例12-10】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5000千克，其单位成本为3.6元，计18000元。
审批前分录：
借：待处理财产损益 18000
贷：原材料 18000
经查，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销.
1. 材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失，应由其予以赔偿
借：其他应收款-××2000
贷：待处理财产损益 2000
2. 材料短缺中，属于定额内合理损耗部分，价值500元;
借：管理费用 500
贷：待处理财产损益 500
3.材料短缺中，属于非常损失部分，价值15500元，其中收回残料200元，保险公司给予赔款15000元，剩余300元为净损失.
借：原材料 200
其他应收款 15000
营业外支出 300
贷：待处理财产损益 15500
【例题24】盘亏和毁损的存货，如确实属于定额内的自然损耗造成的，经批准，可转作( )。
A.管理费用
B.其他应收款
C.营业外支出
D.其他业务支出
答案： A
解析： 对于盘亏和损失的存货，如果是由于计量的误差或定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”
【注】
盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告事先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
【例题25】因意外灾害所造成的材料损失，按规定报经批准后所作的会计分录应是( )。
A.借记“待处理财产损溢”科目
B.借记“营业外支出”科目
C.贷记“待处理财产损溢”科目
D.贷记“原材料”科目
答案：BC
解析：自然灾害造成的材料净损失应计入“营业外支出”，分录是：
借;营业外支出
贷：待处理财产损益
【例题26】存货盘亏，经审批后转销，可以借记“管理费用”帐户的是( )。
A.应向保险公司收到的赔偿金 B.未参加保险部分的损失
C.一般经营损失 D.自然损耗造成的定额内损耗
答案：CD
【本章考点总结】
1. 存货的种类
2. 存货的初始计量(掌握存货成本的构成)
3. 发出存货的计价方法
4. 原材料收入 和发出的核算
5. 存货清查的核算
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