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二、发出存货的计价方法
《企业会计准则第1号―存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动平均法和月末一次加权平均法)或个别计价法确定发出存货的实际成本。
【注1】对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
【注2】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定存货的成本。
(一)、先进先出法
1、含义：先进先出法是假定先收到的存货先发出，以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。
2、计算：
[例题7：教材例题12-1]假设某企业2010年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如表12-1所示：
材料明细账
表12-1
材料类别：黑色金属 最高储备量：15000 计量单位：公斤
材料编号：10521 最低储备量：3000 存放地点：第2号库
名称及规格：甲材料
材料发出的计价若采用先进先出法，计算的有关成本结果如下表12-2
材料明细账
表12-2
材料类别：黑色金属 最高储备量：15000 计量单位：公斤
材料编号：10521 最低储备量：3000 存放地点：第2号库
名称及规格：甲材料
3、优点：可以随时结出存货发出成本和结存存货成本，而且期末存货成本接近市价。
4、缺点： (1)如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算工作量较大。
(2)在物价持续上涨的情况下，发出存货成本偏低，利润偏高。
【例题8】发出存货按照先进先出法计价，其特点是( )
A发出存货的成本比价接近于重置成本
B物价上涨时，避免虚增利润
C发出存货的成本与重置成本差额较大
D期末结存数额比较接近实际
答案：CD
【例题9 】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2010年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为( )元。
A.30000 B.30333 C.32040 D.33000
答案：D
解析：先购入的存货应先发出，所以期末剩下的存货应是最后购入的，本题期初及本期购入的存货共计900吨，发出750吨，所以剩下来的150吨应该是3月17日购进，所以月末账面余额=150×220=33000元
(二)、月末一次加权平均法
1、含义：加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法，是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。
2、计算：
(1)平时收入时按照数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是月末一次计算本期的加权平均单价。
(2)本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，到月末时，再按此加权平均单价确定其金额。
计算公式如下：
加权平均单价
月末结存存货实际成本=月末结存存货数量×加权平均单价
本月发出存货实际成本=本月发出存货数量×加权平均单价
或者：
月末结存存货实际成本
=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本-本月发出存货实际成本
【例题10】采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是( )
A月初结存该种存货的实际成本+本月购入该种存货的实际成本
B月初结存该种存货的计划成本+本月购入该种存货的计划成本
C原结存存货的实际成本+本批购入存货的实际成本
D原结存存货的计划成本+本批购入存货的计划成本
答案：A
解析：加权平均单价=(月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本)/月初结存存货数量+本月收入存货数量
【例题11 】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。
A.10000 B.10500 C.10600 D.11000
答案：C
解析：先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再计算月末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100×106=10600(元)。
【例题12：教材例12-2】以表12-1资料，运用月末一次加权平均法计算发出材料成本。结果如表12-3。
甲材料的平均单价=(8000+25600)/(4000+12000)=2.1
发出材料的实际成本=12000*2.1=25200元
期末结存材料实际成本=4000*2.1=8400
材料明细账
表12-3
材料类别：黑色金属 最高储备量：15000 计量单位：公斤
材料编号：10521 最低储备量：3000 存放地点：第2号库
名称及规格：甲材料
答案：C
解析：先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再计算月末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100×106=10600(元)。
【例题12：教材例12-2】以表12-1资料，运用月末一次加权平均法计算发出材料成本。结果如表12-3。
甲材料的平均单价=(8000+25600)/(4000+12000)=2.1
发出材料的实际成本=12000*2.1=25200元
期末结存材料实际成本=4000*2.1=8400
材料明细账
表12-3
材料类别：黑色金属 最高储备量：15000 计量单位：公斤
材料编号：10521 最低储备量：3000 存放地点：第2号库
名称及规格：甲材料
3、优缺点：
加权平均法优点：计算手续简便，有利于简化成本计算工作。
缺点：平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货成本的日常管理和控制。
(三)移动平均法
1、含义：移动平均法也称移动加权平均法，是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的实际单位成本的一种方法。
移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存货时重新计算加权平均单价。
2、计算：
移动加权平均单价
=(本批进货前库存存货成本+本批进货成本)/(本批进货前库存存货数量+本批进货数量)
发出存货成本=发出存货数量×移动加权平均单价
【例题13：教材例12-3】仍以表12-1资料，运用移动平均法计算发出材料成本，结果如12-4表。
材料明细账
表12-4
材料类别：黑色金属 最高储备量：15000 计量单位：公斤
材料编号：10521 最低储备量：3000 存放地点：第2号库
名称及规格：甲材料
注：7月5日结存存货的平均单价=(8000+12600)/(4000+6000)=2.06
7月18日结存存货的平均单价=(4120+8600)/(2000+4000)=2.12
7月28日结存存货的平均单价=(4240+4400)/(2000+2000)=2.16
3、优缺点
移动平均法优点：可以随时计算存货的平均单位成本，计算的发出和结存存货的成本较客观。
移动平均法缺点：工作量较大。存货收发频繁的企业不宜采用此法。
(四)、个别计价法
个别计价法又称为个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
1.定义：采用这种方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
2.适用：容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价，如房产 、船舶、重型设备、珠宝等。
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