2013年审计师《企业财务审计》复习：存货监盘

　　第四节　存货审计

　　一、运用分析方法检查存货总体合理性

　　审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压，分析存货余额存在错弊的可能性。存货周转率=销售成本/平均存货。

　　将被审计单位不同会计期间存货周转率比较并与同行业其他企业比较，分析存货周转率变动是否存在以下情况：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。

　　【例题?单选题】(2007)审计人员运用分析性复核方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是：

　　A.流动比率

　　B.应收账款周转率

　　C.资产负债率

　　D.存货周转率

　　『正确答案』D

　　★二、存货监盘(比较重要)

　　存货的审查，主要应核实其 真实性、完整性，鉴别其所有权，与存货账核对，证实账实是否相符。同时，通过存货的审查，也可以发现在管理上存在的问题。

　　尽管按照内部控制的要求， 企业应定期进行材料的盘点，但审计人员仍需在年终进行必要的核实。监盘时间可安排在决算日附近，监盘范围视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。

　　具体工作要点为：

　　1.要求 企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划。审计人员应参与盘点计划的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。

　　2. 监督盘点工作的进行。在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。

　　3. 抽查材料盘点记录。审计人员可随时抽查盘点记录，对各种材料的数量、单价、金额进行复核，必要时，可直接复点一部分材料，以验证盘点记录的正确性。

　　4. 鉴定材料的所有权。盘点材料时，应对各种材料的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的材料，对于产权不明确的，应加以必要的函证和核实。

　　5.验证材料明细账 余额的正确性。材料明细账余额的正确性要依盘点的结果来证实。但是，如果材料明细账本身记录不正确，将失去核对的意义。

　　因此在账实进行核对之前，应先将材料明细账所记录的收、发、存的计算加以核实，然后与总账核对，如果发现记录错误，应予以调整。

　　6.将盘点结果与材料明细账余额核对。核对证实账实是否相符，如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。

　　7.查验存货质量。审计人员在监督盘点过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请老师对存货的质量与价值加以鉴定，做出必要的调整记录，以合理地反映决算日存货的价值。

　　【例题?单选题】(2010)在对被审计单位存货进行监盘时，审计人员应当：

　　A.指挥盘点工作的进行

　　B.作为盘点小组成员进行盘点

　　C.监督盘点工作的进行

　　D.亲自编制盘点表

　　『正确答案』C

　　【例题?多选题】(2009)对库存材料实施监盘时，审计人员应当：

　　A.采取突击的方式进行

　　B.随时抽查盘点记录

　　C.审查材料采购成本的计算方法是否符合有关规定

　　D.如果账实相符，可认定库存材料计价正确

　　E.注意审查存货质量

　　『正确答案』BE

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