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(一)个人所得税概念
个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税。
【注意】包括个人独资企业、合伙企业
(二)个人所得税纳税义务人
标准：住所标准或居住时间标准
纳税义务人判定标准征税对象
居民纳税人(1)在中国境内有住所的个人
(2)在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。 “居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。境内所得
境外所得
非居民纳税人(1)在中国境内无住所且不居住的个人。
(2)在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 境内所得
【例57-单选】下列属于非居民纳税人的自然人有( )。
A.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得
B.在中国境内有住所
C.在中国境内无住所，但居住时间满1个纳税年度
D.在中国境内有住所，但目前未居住
【答案】A
【例58-单选】在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，为个人所得税的( )纳税人。
A.常住
B.非常住
C.居民
D.非居民
【答案】C
(三)个人所得税的应税项目和税率
1.个人所得税应税项目(记忆)
(1)工资、薪金所得;
(2)个体工商户的生产、经营所得;――个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税
(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;
(4)劳务报酬所得;――非雇佣劳务
(5)稿酬所得;
(6)利息、股息、红利所得;
(7)特许权使用费所得;
(8)财产租赁所得;
(9)财产转让所得;
(10)偶然所得;――个人得奖、中奖、中彩
(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。
【例59-单选】根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是( )。
A.财产转让所得 B.特许权使用费所得
C.偶然所得 D.劳务报酬所得
【答案】A
2.个人所得税税率――超额累进税率与比例税率相结合(记忆)
(1)工资、薪金所得，适用5%-45%的七级超额累进税率;
(2)个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率;
(3)稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%(20%×(1-30%));
(4)劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收;
(5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
ü 特殊：2008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得。
2008年3月1日，个人出租住房减按10%的税率征收。
【例60-多选】超额累进税率适用于( )。
A.工资薪金所得
B.偶然所得
C.稿酬所得
D.个体工商户
【答案】AD
(四)个人所得税应纳税所得额【题型：单选、计算】
1.工资、薪金所得――按月
(1)费用扣除：每月收入额减除费用3500元以及三险一金后的余额
(2)附加费用扣除：外国人在中国和中国人在外国工作，在3500的基础上再附加1300元的费用扣除额，即扣除4800元。
(3)公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(每月收入额-3500元-三险一金等)×适用税率-速算扣除数
【例61-教材例3-9】小高在一家事业单位工作，合同中的约定的月薪4800元，本月单位为其代扣代缴的失业保险和住房公积金合计800元。请计算本月小高的应纳税所得额是多少?个人所得税是多少?
【答案】
应纳税所得额=4800-800-3500=500元
个人所得税=500*5%=22.5元
2.个体工商户的生产经营所得――按年
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(全年收入总额-成本、费用以及损失)×适用税率-速算扣除数
3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得――按年
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数
4.劳务报酬所得――按次
(1)次的界定：
一次性收入的，以取得该项收入为一次。
属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
(2)公式：
每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%
每次收入>4000元： 应纳税所得额=每次收入×(1-20%)
①应纳税所得额≤20000元，应纳税额=应纳税所得额*20%
②20000元<应纳税所得额≤50000元，应纳税额=应纳税所得额*30%-2000
③应纳税所得额>50000元，应纳税额=应纳税所得额*40%-7000
(3)不同劳务，分别计算
【例62-教材例3-10】某大学教授在2008年7月获得如下收入：给某化工厂进行技术指导获得2000元;给某期刊翻译论文获得800元;指导其他学校学生论文获得5000元。请计算该教授7月的应纳税所得额是多少?个人所得税共多少?
【答案】
由于该教授获得的劳务报酬分属不同的项目，应分别计算应纳税所得额。
技术指导应纳所得额=2000-800=1200(元)
翻译论文应纳所得额=800-800=0
指导文应该纳所得额=5000×(1-20%)=4000(元)
个人所得税=1200*20%+4000*20%=1040
【例63-单选】某演员王某进行演出，取得出场费40000元，个人所得税为( )
A.32000 B.7600
C.9600 D.10000
【答案】B
【解析】应纳税所得额=40000×(1-20%)=32000(元)
个人所得税=32000×30%-2000=7600(元)
5.稿酬所得――按次
(1)次的界定：
ü 以每次出版发表取得的收入为一次;
ü 同一作品以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，因添加印数而追加稿酬的，应合并计算为一次;
ü 同一作品再版取得的所得，应分别计征个人所得税;
ü 同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次;
ü 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次;
(2)公式：
每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%×(1-30%)
每次收入>4000元： 应纳税所得额=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)
【例64-教材例3-11】某作家2008年1月份出版一本书，取得稿酬6000元。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。请计算该作家稿酬所得的应纳税所得额。
【答案】
1月份出版获得收入与增加印数追加稿酬合并作为一次;在报纸上连载3个月获得收入合并为一次。判断题
出版和增加印数稿酬应纳税所得额=(6000+2000)×(1-20%)=6400(元)
报纸上连载稿酬应纳税所得额=(1000+1000+1000)-800=2200(元)
个人所得税=6400*14%+2200*14%=1204
【例65-多选】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有( )。
A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬?
B.同一作品再版取得的稿酬?
C.同一作品出版社分三次支付的稿酬?
D.同一作品出版后加印而追加的稿酬
【答案】ACD
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【例66-单选】某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元;第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为( )元。
A.728 B.784
C.812 D.868
【答案】B
【解析】该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税=(2000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)。
6.利息、股息、红利所得――按次
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%
【例67-单选】下列应税项目中，以一个月为一次确定应纳税所得额的有( )。
A.利息、股息、红利所得
B.稿酬所得
C.工资、薪金所得
D.个体工商户经营所得
【答案】C
(五)个人所得税征收管理
1.以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。
2.自行申报纳税义务人：符合下列条件之一的
(1)年所得12万元以上的;
(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;
(3)从中国境外取得所得的;
(4)取得应税所得，没有扣缴义务人的;
(5)国务院规定的其他情形。
【例68-单选】下列各项中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有( )。
A.年所得10万元以上的
B.从中国境外取得所得的
C.取得应税所得没有扣缴义务人的
D.从中国境内两处或者两处以上取得工资，薪金所得的
【答案】BCD
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