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(一)消费税的概念与计税方法
1.消费税的概念：对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。
2.消费税的计税方法：从价定率、从量定额和复合计征
(二)消费税纳税人
凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。
1.生产销售(包括自用)：生产者直接缴纳。
2.委托加工：
(1)定义：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
(2)扣缴义务人：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
(3)委托方直接出售就无须再缴纳消费税了(如若继续加工可以抵扣消费税)
3.进口：海关代为征收
【例34-多选】下列单位中属于消费税纳税人的有( )。
A.生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位
B.委托加工应税消费品的单位
C.进口应税消费品的单位
D.受托加工应税消费品的单位
【答案】ABC
【例35-判断】委托加工业务继续加工就无须再缴纳消费税。( )
【答案】错
(三)消费税税目与税率
1.税目
(1)烟：包括卷烟、雪茄烟、烟丝。
(2)酒及酒精。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精。
(3)化妆品(主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品)
(4)贵重首饰及珠宝玉石
(5)鞭炮、焰火
(6)成品油
(7)汽车轮胎
(8)摩托车
(9)小汽车
(10)高尔夫球及球具;
(11)高档手表：(不含增值税)销售价格每只在10000元(含)以上的各类手表
(12)游艇
(13)木制一次性筷子
(14)实木地板
2.税率(不用背)
(1)税率形式【题型：多选】
①比例税率：对供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品
②定额税率：黄酒、啤酒、成品油
③复合税率：卷烟、白酒
(2)最高税率【题型：判断】
纳税人兼营不同税率的应缴消费税的消费品，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征收。
【例36-多选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有( )。
A、高档手表
B、木制一次性筷子
C、实木地板
D、高档西服
【答案】ABC
【例37-判断】消费税的复合税率适用于黄酒、啤酒。 ( )
【答案】错
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(四)消费税应纳税额
1.从价定率公式：应纳税额=销售额(不含增值税)×税率
销售额的确定同增值税。
【例38-教材例3-4】某汽车制造公司为增值税一般纳税人。该公司发生以下经济业务： (1)销售自产小汽车50辆，取得汽车价款(不含增值税)550万元。另外，向购买方收取价外费用5万元。
(2)销售自产小汽车轮胎取得销售额(含增值税)58.50万元。
要求计算：(1)销售小汽车应纳消费税税额。
(2)销售小汽车轮胎纳消费税税额。
销售小汽车应纳消费税税额=[(550+5÷(1+17%)]×5%=27.71(万元)
销售小汽车轮胎应纳消费税税额=58.50÷(1+17%)×3%=1.5(万元)
【例39-单选】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是( )。
A.向购买方收取的手续费
B.向购买方收取的价外基金
C.向购买方收取的增值税税款
D.向购买方收取的消费税税款
【答案】C
2.从量定额公式：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
数量：销售――销售数量;自产自用――移送数量;委托加工――收回的数量;进口――海关核定数量
【例40-教材例3-5】某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元;该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元(含税);此外，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。求：该企业本月应纳消费税税额。
应纳税额=销售数量×单位税额=(120+40+0.025×200)×240=165×240=39600(元)
【例41-多选】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有( )。
A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的生产数量
B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量
C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量
D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量
【答案】CD
3.从价从量复合计征：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
【例42-教材例3-6】某酒厂为增值税一般纳税人。2010年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元(含增值税)。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算该酒厂4月应该缴纳的消费税额。
【答案】该酒厂4月应缴纳的消费税税额=14040÷(1+17%)×20%+4000×0.5=4400(元)
4.应税消费品已纳税款扣除
(1)以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
(2)委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税;继续加工应税消费品的，可以抵扣已纳消费税。
【例44-教材例3-7】某汽车厂为一般纳税人,某月生产一批轮胎，向外销售取得含税收入额88万元;接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料26万元，收取加工费14万元，无同类产品的销售价格。计算本月企业应缴纳的消费税及应代扣代缴的消费税。(轮胎消费税税率3%)
(1)消费税额=88÷(1+17%)×3%=2.26(万元)
(2)代收代缴消费税额=(26+14)÷(1-3%)×3%=1.24(万元)
【补充】委托加工应税消费品的计税价格按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-消费税比例税率)
【例45-判断】以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时应按当期外购数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。( )
【答案】错
(五)消费税征收管理
1.纳税义务发生时间――同增值税
(1)采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天;无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天
(2)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送使用的当天;
(3)纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天;
2.纳税期限――同增值税
1日、3日、5日、10日、l5日、1个月或者1季度。
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
(1)1个月或1个季度――期满之日起15日内申报纳税;
(2)1日、3日、5日、10日、15日――期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。
(3)纳税人进口货物――自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
3.纳税地点
(1)销售应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
(2)委托加工的应税消费品，除委托个人(委托方所在地)加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。【题型：判断】
(3)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
(4)纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税。
(5)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，财经政部、国家税务总局或者其授权的财政税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
【例46-多选】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有( )。
A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税
B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税
C.委托加工应税消费品的，均由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税
D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税
【答案】AD
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