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第四节 固定资产后续支出的核算
固定资产后续支出是指固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，而对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良等发生的各项必要支出。
固定资产的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出。
一、资本化的后续支出???技术改造工程支出
1.企业发生的固定资产的更新改造(如对厂房进行改建、扩建;对设备更新改造;对生产线改良)等后续支出，如果满足固定资产确认条件的，这些后续支出应予以资本化，计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
2.资本化的后续支出的会计处理
(1)转销固定资产的账面原值、已提累计折旧
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产
(2)发生后续支出
借：在建工程
贷：银行存款(或原材料、应付工资等)
(3)达到预定使用状态交付使用(在资本化后的账面价值不超过其可收回金额的范围内)
借：固定资产
贷：在建工程
例：2003年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860000元，累计已提折旧为500000元，账面价值为360000元;由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已经难以满足企业生产发展的要求，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力;扩建工程从2003年9月1日起至11月30日止，历时三个月，共发生支出400000元，全部以银行存款支付;该生产线扩建工程达到预定使用状态后，预计其使用寿命延长5年，预计能为企业带来可收回金额1200000元，该生产线已经交付使用。
分析：
本题中，由于对生产线的扩建支出应予以资本化。由于固定资产的可收回金额为1200000元，所以资本性支出400000，增计后的金额为360000+400000=760000<1200000.
其会计处理如下：
(1)转销固定资产的账面原值、已提累计折旧
借：在建工程 360000
累计折旧 500000
贷：固定资产 860000
(2)发生后续支出
借：在建工程 400000
贷：银行存款 400000
(3)达到预定使用状态交付使用(在资本化后的账面价值不超过其可收回金额的范围内)
借：固定资产 760000
贷：在建工程 760000
二、费用化的后续支出
企业发生的固定资产后续支出，如果不符合资本化的条件，则应予以费用化，即在发生时直接计入当期损益。固定资产的大修理、中小修理等维护性支出均属于这种情况。
会计处理：
发生费用化支出时：
借：管理费用 (生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用)
销售费用 (专设销售机构固定资产相关的修理费用)
贷：银行存款等
教材例题：
宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费用2300元。根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制会计分录如下：
借：管理费用 2300
贷：银行存款 2300
