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四、控制测试(新)
(一)概述
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分适当的审计证据。
在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试时，还应注意几点：(其他业务循环同样适用)
1、注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和对比控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不全部只测试员工执行数据输入的预防性控制。
2、注册会计师应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标。
3、注册会计师应当考虑通过执行分析程序和截止测试，可以对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。
4、如果情况允许并且希望将固有风险和控制风险的组合及重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的有效运行进行测试。
5、如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，那就需要获取审计证据(1)相关一般控制的设计和运行的有效性;(2)认定层次控制的特定应用，如收款折扣;(3)采用人工控制的后续措施。
6、在控制风险被评估为低水平时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错报。
7、如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效。
8、控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试等，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需要实施审计程序的类型。
(二)以内部控制目标为起点的控制测试
1、对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
2、对于授权审批，内部控制通常存在前述的四个关键点上的审批程序，注册会计师主要通过检查凭证在这四个关键点上是否经过审批，可以很容易的测试出授权审批方面的内部控制效果。
3、对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常用的控制测试程序是清点各种凭证。
4、对于按月寄出对账单这项控制，注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。
5、对于内部核查程序，注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字的等方法实施控制测试。
(三)以风险为起点的控制测试
