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【答案】 $lesson$
8月1日：
借：可供出售金融资产――成本 2004000
贷：银行存款 2004000
12月31日：
借：可供出售金融资产――公允价值变动 596000(13*200000-2004000)
贷：资本公积――其他资本公积 596000
3月1日：
借：银行存款 2398700(12*200000-1300)
投资收益 201300
贷：可供出售金融资产――成本 2004000
――公允价值变动 596000
借：资本公积――其他资本公积 596000
贷：投资收益 596000
★ 考点二 持有至到期投资(掌握)――一般为长期的债券投资
明细科目：成本(面值)、应计利息(到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)
购入借：持有至到期投资―成本
应收利息
贷：银行存款
持有至到期投资―利息调整(倒挤，按其差额或借或贷)
▲交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余一律入资产的总成本中。
非持有期的利息借：银行存款
贷：应收利息
资产负债表日
分期付息、到期一次还本：
借：应收利息 (面值*票面利率)：
贷：投资收益 (期初摊余成本*实际利率)
持有至到期投资―利息调整(倒挤，或借或贷)
▲注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义(应收利息)+实际(投资收益)到期一次还本付息：
借：持有至到期投资―应计利息(面值*票面利率)
贷：投资收益(期初摊余成本*实际利率)
持有至到期投资―利息调整(倒挤，或借或贷)
▲注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义(此处没有应收利息，故为0)+实际(投资收益)
减值借：资产减值损失(未来现金流量现值低于账面值的部分)
贷：持有至到期投资减值准备
到期借：银行存款
贷： 持有至到期投资――成本
借：银行存款
贷： 持有至到期投资――成本
――应计利息
▲补充：实际利率的计算
比如目前支付了10元，三年后能得到15元，那也就是说10*(1+r)3=15，故实际利率等于 ▲补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整)，投资收益可根据平衡关系得到。
【书-例3-2】
2008年6月30日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8290(207259*8%/2)
持有至到期投资――利息调整 1710
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
2008年12月31日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8222((207259-10000+8290)*8%/2)
持有至到期投资――利息调整 1778
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
2009年6月30日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8151((207259-10000+8290-10000+8222)*8%/2)
持有至到期投资――利息调整 1849
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
2009年12月31日
借：应收利息 10000
贷：投资收益 8078(倒挤)
持有至到期投资――利息调整 1922(7259-1710-1778-1849)
借：银行存款 10000
贷：应收利息 10000
借：银行存款 200000
贷：持有至到期投资――成本 200000
【例题2-单】(2007)到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于( )
A.初始投资成本的确认方法不同
B.持有至到期投资减值的核算不同
C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同
D.交易费用的核算不同
【答案】C
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