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四.审查销售退回、折让及折扣 $lesson$
(1)销售退回的审查
①审查销售退回原因的合理性。
在审查中，应对销售退回的原因及批准手续进行检查分析。
②审查销售退回账务处理的正确性
审查工作可从两方面进行：通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。揭露企业借销售退回人为调节营业收人的错误行为;通过“营业收入明细账”、“营业成本明细账”、“产成品明细账”等有关账目的核对，审查销售退回账务处理的正确性，查明有无只冲减当期营业收入，而未相应冲减营业成本;因计算错误多冲营业收入或营业成本等导致当期损益不真实、不正确的问题。
除此之外，还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。
(2)销售折让与折扣的审查
首先取得或编制折让与折扣明细表，复核加计其正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。在此基础上进一步审查：
①销售折让、折扣业务的真实性
审计人员可以通过审阅有关凭证，检查其审核手续的完备性，进而确认该项业务的真实存在。重点对折让、折扣额大的项目审查。
②折让、折扣比例的合理性。
通过对折让、折扣原因的调查和分析，进行必要的函证，确定合理的折让、折扣比例。通过对比，如发现异常应作进一步研究分析，以判明其合理性。
③折让、折扣业务账务处理的及时性和合理性。
审查“营业收入明细账”和有关会计凭证以查明会计处理的正确性。
5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值
应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表，除了查明应收账款占用的资金数额以外.还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。对于账龄较长、超过一定时间的，应建议被审计单位一方面要加以催收.另一方面经确认确实无法收回的，应及时转坏账处理，以便确定资产计价的正确性。
【2007年试题】
为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是：
A. 将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
B. 将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对
C. 取得或编制应收账款账龄分析表
D. 抽取应收账款明细帐个别记录，追查至有关原始凭证
【答案】C
6.审查坏账准备的提取与使用
根据有关规定，企业应当定期或至少于年度终了，按照各抵法计提坏账准备，计入资产减值损失。企业发生的坏账损失，冲减坏账准备;收回已经核销的坏账，增加坏账准备。审计人员必须了解管理层估计和注销坏账的方法，了解管理层如何运用一种或多种方法评价坏账估计的合理性，复核并测试管理层提高估计所运用的过程。 I
【2006年试题】
对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是：
A .注销坏账的审批? B .赊销政策
C .全年销售计划 D .坏账准备的计提政策
【答案】 A
【解析】对被审计单位注销应收某客户 95 万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审批?。
7.审查应收账款处理的正确性
8.审查应收账款爱会计报表披露的正确性。
2011年审计师网络辅导招生简章 转自环球网校edu24ol.com
