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四、应交税费$lesson$
按照税法的规定，企业应交纳的税金主要有增值税、营业税、消费税、所得税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地增值税、土地使用税、印花税、资源税等。
企业应设置“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
(一)应交增值税的账务处理
一般纳税企业对应交的增值税，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。在“应交税金――应交增值税”明细账内，还应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
1.进项税额。
一般纳税企业采购物资时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“原材料”、“生产成本”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反账务处理。
例：购进原材料，收到增值税专用发票累计价款5400000元，增值税额为918000元，货款已经支付，材料已经达到并验收入库。
借：原材料 5400000
应交税金――应交增值税(进项税额) 918000
贷： 银行存款 6318000
注意：属于购进货物时既能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。
2.销项税额
销售物资或提供应税劳务时，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的账务处理。
例：销售产品收入累计为6800000，增值税额为1156000元。产品已发出，款项已收妥存入银行。
借：银行存款 7956000
贷：主营业务收入 6800000
应交税金――应交增值税(销项税额) 1156000
3.进项税额转出。
购进的物资或在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等，其进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税(进项税额转出)”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物或在产品、产成品成本一并处理。
4.交纳增值税。
企业交纳的增值税，借记“应交税费―应交增值税(已交税金)科目”贷记“银行存款”科目。“应交税费―应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。
例：某企业以银行存款交纳本月增值税100000元。编制会计分录如下：
借：应交税费―应交增值税(已交税金) 100000
贷： 银行存款 100000
5.小规模纳税企业的账务处理。
小规模纳税企业的购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物的和劳务的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目
例：某小规模纳税企业购进货物一批，价款20000，增值税3400，则会计分录如下：
借：原材料 23400
贷： 银行存款 23400
