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【例12】甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(机器)出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为2000万元，未计提减值;乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1 300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1 550万元，未计提减值;丙公司以1 550万元的现金出资。此外，乙公司和丙公司另支付给甲公司现金62万元。甲公司的会计处理如下:$lesson$
因甲公司投出的固定资产的公允价值为2 000万元，乙、丙公司各投资1 550万元并支付62万元现金。丁公司的注册资本为5 000万元，产生溢价100万元(2000+1550+1550-5000)。甲公司获得丁公司所有者权益份额为1 938万元(5 100×38%)，小于投出固定资产公允价值62万元(2000-1938)，获得62万元的额外现金补偿。即，甲公司投入合营企业非货币性资产所取得的对价，不仅包括合营中的权益(对合营企业的投资)，还包括货币性资产，这部分货币性资产是与收到的非合营中权益的对价相关的利得，并不依赖合营企业未来现金流量而实现，其盈利过程已经完成，因此，可以在当期损益中确认。
(1)甲公司在个别财务报表中的处理
①确认投资成本
借：长期股权投资―丁公司(成本)(5100*38%)19 380 000
银行存款 620 000
贷：固定资产清理 20 000 000
②确认固定资产清理产生的利得
借：固定资产清理 12 000 000
累计折旧 4 000 000
贷：固定资产 16 000 000
借：固定资产清理 8 000 000
贷：营业外收入 8 000 000
(2)甲公司在合并财务报表中的处理
甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分。由于在此项交易中，甲公司收取62万元现金，上述利得中包含62万元收取的现金实现的利得为24.8万元(800×(62÷2 000))，需要抵销归属于甲公司的利得部分294.576万元[(800-24.8)×38%]，应确认的上述甲公司投资利得480.624万元[(800-24.8)×62%]。在合并财务报表中作如下抵销分录：
借：营业外收入 2 945 760
贷：长期股权投资―丁公司 2 945 760
2)投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其账务处理是：
借：应收股利
贷：长期股权投资――××公司(损益调整)
3)投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值;如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值(即冲减长期应收款);在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
【例13】甲企业持有乙企业40%的股权,2009年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2010年亏损3000万元。假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：
甲企业2010年应确认投资损失1200万元;长期股权投资账面价值降至800万元(2000-1200);上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0，如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失：
借：投资收益(6000*40%) 2400
贷：长期股权投资 2000
长期应收款 400
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
(2)被投资企业净利润以外的权益变动(资本公积)，投资企业应确认资本公积(其他资本公积)，同时调整长期股权投资。投资企业的账务处理是：
借：长期股权投资――××公司(其他权益变动)
贷：资本公积――其他资本公积
2.期末计提减值
长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值”准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
