论公司治理和会计信息系统的相互作用

　　一、概念

　　1.公司治理

　　公司治理是规范公司不同权利主体之间权、责、利的一系列制度安排，通过这一系列的制度安排来达到各权利主体间的监督与制衡。这些权利主体涉及到广泛的利益相关者，包括股东、债权人、供应商、客户、雇员、政府、社区等与公司有利益关系的集团。公司治理就是通过一套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调公司与所有这些权利主体之间的利益关系，以保证公司决策的科学性，从而最终维护各方面的利益。

　　2.会计信息系统

　　会计作为“当今公司治理结构的语言”，主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠、相关的会计信息。《企业会计准则――基本准则》对会计信息的质量要求做了具体规定：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八大原则。

　　二、公司治理与会计信息系统的相互关系

　　1.公司治理与会计信息都是现代企业制度的产物

　　现代企业制度的典型特征是所有权和经营权分离，由此产生了企业的委托代理关系。由于企业的运行环境存在资源有限性、环境复杂性和不确定性等特点，有限理性和有限知识储备的管理者难免出现机会主义行为和决策不当，由此产生了公司治理的制度安排。

　　而会计信息也是在这样的背景下产生的，委托代理关系产生了信息不对称，对外提供财务报告正是基于解决这种信息不对称的一种措施。会计信息不仅是公司内部经济决策的基础，而且是外部市场和政府资源配置的基础。

　　2.会计信息与公司治理相伴而生，相互制约、相互促进

　　会计信息系统与公司治理有着天然的联系，两者之间是一个相互作用的过程。在公司治理结构形成与运行的过程中，会计信息披露发挥着重要的作用；同样，有效的公司治理结构也有助于上市公司会计信息质量的改进。它们之间就是系统与环境的关系，不断发生着信息的输入、输出、相互作用。一方面，会计信息系统在公司治理这套制度安排中充当信息提供者和监督管理的重要角色，是所有者对经营者进行控制的主要工具，它不断作用于公司治理这一环境。另一方面，公司治理结构这一制度环境在很大程度上会影响会计信息系统输出的会计信息质量。

　　(1)高质量的会计信息是公司治理的基石

　　如前所述，在两权分离下产生了公司治理的制度安排，其核心问题就是要制约代理人的行为，使得其按照委托人的目标函数执行公司事务。但是由于委托人和代理人之间信息不对称，公司治理这一目标的实现就主要依赖于高质量的会计信息。

　　所有者的目标函数是企业价值最大化，或者说股东财富最大化，而经营者总是背离股东的目标。这种背离表现在两个方面，即道德风险与逆向选择。股东一般通过监督与激励的手段来解决这一问题。股东在做出采取何种监督与激励的具体方法时必须依赖高质量的会计信息，否则肯定会导致决策的失效。另外，在公司治理过程中，无论股东还是其他利害关系者，都会对财务会计信息的真实性、相关性、完整性和及时性极为关注，他们通过对财务会计信息的分析可获得许多重要而有价值的结论，这些结论直接或间接地支持了信息使用者的决策和行动。所以，高质量的会计信息是公司治理机制有效运行的基石，实践也证明，会计信息质量的高低直接关系到公司治理的成效。

　　(2)完善的公司治理是高质量会计信息的环境保证

　　会计信息披露是将公司的经营状况、财务成果、现金流量等信息以公开的方式告知企业的利益相关者，它是公司会计及对外报告体系的产物，其制度的形成与发展是利益相关者利益冲突与协调的结果。会计信息产生于企业内部，供给于企业外部市场，从而受到公司治理的制约。会计信息系统的有效运作离不开公司有效的治理结构和科学合理的治理机制。董事、监事和社会公众要从企业管理系统中获取会计信息，而企业的会计活动又直接或间接地接受董事会或监事会的领导。因此，公司治理对会计信息披露有着非常重要的影响。国内外许多学者通过研究都证实了公司股权结构、董事会特征以及公司治理模式对会计信息披露质量的影响。

　　综上所述，公司治理机制有效，才能保证会计信息的高质量；而会计信息的高质量是公司治理的基本条件。近几年，我国在改善公司治理和会计信息方面也做出了不少努力：2005年4月中国证监会实施了股权分置改革(通过完善上市公司的治理结构改善上市公司的信息披露也是这次股权分置改革的目标之一)；2006年颁布了会计新准则并于2007年实施，与国际标准进一步接轨。但是其效果还有待进一步验证，同时鉴于我国公司治理的现状，公司治理结构还有待进一步完善。