2012年《中级会计实务》成本法的核算资料(2)

　　2)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。$lesson$

　　①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

　　【例3】甲企业于2009年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：

　　借：长期股权投资――乙企业 1000(公允价值)

　　贷：银行存款 1000

　　【例4】丁公司与A公司(A公司原投资者为丙公司)属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2009年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权(保留A公司法人资格)，该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下(单位：万元)：

　　本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资――A公司 4000(股票公允价值)

　　贷：股本――丙公司(1000*1) 1000

　　资本公积――股本溢价 3000

　　②通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

　　【例5】甲公司于2009年1月支付300万元取得B公司10%的股份，对B公司生产经营没有重大影响(两者不存在关联关系)，当日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。

　　2010年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60%的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。

　　本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下：

　　2009年1月投资时

　　借：长期股权投资――B公司 300

　　贷：银行存款 300

　　2010年1月再投资

　　借：长期股权投资――B公司 1500

　　贷：银行存款 1500

　　子公司的投资成本=300+1500=1800万元。

　　③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用(评估费、审计费、律师费)也应当计入企业合并成本;该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等(这些费用应冲减应付债券)，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用(这些费用应冲减资本公积)。

　　④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

　　⑤无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理(应收股利)。