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(二)一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
1.销项税额。销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为;
销项税额=销售额×税率
2.进项税额
准予抵扣的进项税额：
①纳税人购进货物或者应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
②纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;
③一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和10%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。
④一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额，按7%的扣除率计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
3.不得从销项税额中抵扣的进项税额:
①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。
非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括：自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，其他非正常损失;
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
⑤前四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用
⑥纳税人自用的应纳消费税的摩托车、汽车、游艇或者国务院税务主管部门有关规定，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。
【示例】
1.某商场为一般纳税人，本月业务情况为：(1)销售空调200台，每台含税为单价2000元，另收取安装费、材料费为每台50元(含税);(2)采取折扣方式销售服装一批，零售原价每件50元，现价每件30元，共销售200件，取得货款6000元，折扣额和销售额分别入账且将折扣额另开发票;(3)采取以旧换新方式销售冰箱100台，每台旧冰箱折抵价款200元，共取得销售额13万元(含税)，同期零售价为1500元/台。已知当期进项税额为28205.51元。计算该商场本月应纳的增值税。
【答案】
(1)销项税额=[200×(2000+50)/(1+17%)]×17%+[200×50/(1+17%)]×17%+[1500×100/(1+17%)]×17%=59572.65+1452.99+21794.87=828205.51(元)
(2)应纳增值税=828205.51-28205.51=800000(元)
2.某酒厂为一般纳税人，本月带包装销售白酒价款345600元，其中包装物押金46500元，以上均为不含税价款。其应纳增值税( )元
A.58752 B.50847 C.7905 D.50215.38
【答案】A 【解析】应纳增值税=345600×17%=58752元。
3.根据我国有关增值税的法律规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。
A.因自然灾害毁损的库存商品
B.企业被盗窃的产成品所耗用的原材料
C.在建工程耗用的原材料
D.生产免税产品接受的劳务
【答案】ABCD
2010年审计师考试辅导招生简章 转自环球网校edu24ol.com
