2010年《会计基础》辅导：存货核算(3)

　　2、 总分类核算

　　(1)外购材料收入业务的总分类核算。

　　外购材料验收入库可以分为三个步骤：

　　采购： 借：材料采购——原材料 (实际成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税额 )

　　贷：银行存款 (或应付账款) 转自环球网校edu24ol.com

　　验收入库：

　　借：原材料 (计划成本)

　　贷：材料采购 (计划成本) 转自环球网校edu24ol.com

　　结转差异：

　　超支差异： 借：材料成本差异

　　贷：材料采购

　　节约差异： 借：材料采购

　　贷：材料成本差异

　　为了简便核算，材料验收入库时，先编制材料收料单，注明实收数量和计划单价，待等到月末时，将各种材料的收料单汇总，编制“收料凭证汇总表”后，再作结转入库材料计划成本和实际成本差异额的分录。

　　例1：从外地购入甲种原料300公斤，每公斤单价50元，发生运杂费200元，随货款一起支付增值税2550元。结算凭证已到，货款、运杂费及增值税通过银行支付，甲种材料入库300公斤，每公斤计划单价52元。编制支付货款、运费及增值税时、验收入库时以及结转差异时的会计分录：

　　采购时：

　　借：材料采购——原材料 15200

　　应交税费——应交增值税(进项税额 2550

　　贷：银行存款 17750

　　验收入库时：计划成本=300×52=15600

　　借：原材料 15600

　　贷：材料采购 15600

　　结转差异时：差异额=15200-15600=-400(节约差异)

　　借：材料采购 400

　　贷：材料成本差异 400

　　例2：从上海钢厂购入钢材10吨，货款25000元，对方代垫运费600元。随时货款一起支付增值税4250元。收到结算凭证，材料已验收入库，每吨计划单价2580元。货款尚未支付。

　　采购时，根据结算凭证编制会计分录：

　　借：材料采购——原材料 25600

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 4250

　　贷：应付账款——上海钢厂 29850

　　若双方商定采用商业汇票结算方式下月付款，开出商业汇票抵付上项应付账款时，作会计分录如下：

　　借：应付账款——上海钢厂 29850

　　贷：应付票据 　　　　　　　　　　29850

　　验收入库时：计划成本=10×2580=25800元

　　借：原材料 25800

　　贷：材料采购 25800

　　结转差异时：差异额=25600-25800=-200(节约差异)

　　借：材料采购 200

　　贷：材料成本差异 200

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