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二、税率与征收率
(一)增值税的税率
1.基本税率。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。
2.低税率;纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。①农业产品、食用植物油;②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;③图书、报纸、杂志;④饲料、化肥、农药、农机、农膜;⑤金属矿采选产品、非金属矿采选产品;⑥国务院规定的其他货物。
(二)征收率转自环 球 网 校edu24ol.com
小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易征收办法。其征收率的规定是：商业企业属于小规模纳税人的，适用的征收率为4%;商业企业以外的小规模纳税人，适用的征收率为6%。
【示例】
1.一般纳税人销售的下列货物中，适用13%低税率的是( )。
A.家用电器和食用植物油 B.图书和石油液化汽
C.农药和化肥 D.自来水和农机零部件
【答案】BC【解析】销售家用电器和农机零部件适用基本税率。
2.某公司(一般纳税人)销售一定数量的石油液化气，销售额(含税)为人民币4520元，则该公司计算增值税的销项税额为( )。
A.768.4元 B. 587.6元 C. 520元 D.657.2元
【答案】C【解析】销售石油液化气适用低税率，故该公司的销项税额=[4520/(1+13%)]×13%=520元。
三、应纳税额的计算
(一)计税依据
增值税以纳税人的销售额作为计税依据。
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一般情形 |
销售额=纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：(1)向购买方收取的销项税额；(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；(3)同时符合以下条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 |
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特 殊 情 形 |
（1）纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 |
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（2）折扣销售。销售额和折扣额在同一张发票上分别说明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如将折扣额另开发票的，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 |
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（3）以旧换新销售。应按新货物的同期销售价格确定销售额（但对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税）。 |
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（4）采取还本销售方式。其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 |
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（5）以物易物销售。购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 |
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（6）包装物押金。原则上不在当期计税，逾期不退则需补税（按含税价处理）。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按照一般押金的规定处理。 |
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备 注 |
（1）纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额/(1+税率)。 （2）销售额是否含税的判断：①如是零售价款，题中未提示是否含税，应当按含税的销售额计算；②普通发票上记载的销售额为含税的销售额；③增值税专用发票上记载的为不含税的销售额（同时记载增值税额）。是否含税考题中一般都作提示。 |