2010注册会计师《审计》：会计师法律责任(1)

　　第一节 注册会计师的法律环境

　　一、注册会计师承担法律责任的依据

　　P26倒数第二段

　　法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。 应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。

　　经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会计师。

　　审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。(两者要区别)

　　审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。

　　二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式

　　1、社会原因

　　注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势。社会原因：(1)消费者利益的保护主义。(2)审计保险论的运用。“深口袋”理论。(3)注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。

　　2、法律责任逐步拓展的表现形式

　　诉讼爆炸、保险危机

　　三、对注册会计师责任的认定

　　(一)违约

　　所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。

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