2010经济师中级财税预习：商品劳务税制度(20)

　　(三)委托加工应税消费品的计税依据

　　1、委托加工应税消费品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　注意：如果出现以下情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：转自环 球 网 校edu24ol.com

　　(1)受托方提供原材料生产的应税消费品;

　　(2)受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品;

　　(3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　【例题36：2007年单选】下列情况属于委托加工应税消费品的是( )。

　　A.由受托方提供原材料生产的应税消费品

　　B.由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品

　　C.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品

　　D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品

　　答案：D

　　2、委托加工应税消费品组成计税价格计算

　　委托加工的应税消费品：

　　(1)按受托方同类消费品的销售价格计算纳税;

　　(2)受托方没有同类产品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组成计税价格公式为：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

　　应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　其中,转自环 球 网 校edu24ol.com

　　材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本

　　加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。

　　【例题37：单选】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付的辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税为( )(药酒的消费税税率为10%)

　　A 2550元 B 2833元 C 4817元D 8500元

　　答案：B

　　解析：应纳税额=(20000+4000+1500)/(1-10%)×10%=2833元

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