2010经济师中级财税预习：商品劳务税制度(17)

　　五、消费税计税依据和应纳税额的计算

　　(一)自行销售应税消费品应纳税额计税依据

　　1、实行从量定额计征办法的计税依据???纳税人销售应税消费品的数量.

　　目前我国对啤酒、黄酒、汽油、柴油采用从量定额征收办法.

　　应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额转自环 球 网 校edu24ol.com

　　2、实行从价定率计征办法的计税依据???应税消费品的销售额。

　　应纳消费税额=应税消费品的销售额×适用税率

　　应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费

　　用。不包括向购买方收取的增值税税额，如果价款是含税的需要换算，其换算公

　　式如下：

　　应税消费品的销售额=[含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)]

　　注意：

　　(1) 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。

　　(2)白酒生产企业向商业销售单位收取“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，并入白酒的销售额中缴纳消费税。

　　【例题29：单选】根据税法规定，下列说法错误的是(　)。

　　A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税

　　B.凡是征收增值税的货物都征收消费税

　　C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税

　　D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税

　　答案：B

　　解析：增值税与消费税的计税依据是一致的，均是不含增值税而含消费税的销售额。

　　对于消费税所列举的14个税目，既要征收消费税，同时又要征收增值税而对于征收增值税的货物则不一定要征收消费税。

　　3、卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额

　　应纳消费税额

　　=应税消费品数量×消费税单位税额+应税消费品的销售额×适用税率

　　【例题30：单选】依据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是()。

　　A.啤酒 B.粮食白酒 C.酒糟 D.葡萄酒

　　答案：B

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